20.7.17

CAUSANTE RESIDENTE EN LA COMUNIDAD VALENCIANA HEREDAN RESIDENTE EN REINO UNIDO Y UN RESIDENTE EN EEUU

Tenemos un causante residente en Valencia, fallecido a finales de 2016, viudo y con dos hijos Jorge, residente en EEUU y Carlos, residente en Reino Unido.
Tributación en el ISD, hacienda competente y normativa aplicable.
La herencia consiste en:
Vivienda de Valencia, que era la habitual del causante.-450.000€
Otra vivienda en Valencia.- 450.000€
Vivienda en Reino Unido.- 600.000€
Total.-1.500.000€
El testamento les declara herederos por partes iguales.
Por tanto, tienen que recibir cada uno por valor de 750.000€
 Tributan ambos por obligación real. Artículo 7 LISD:
A los contribuyentes no incluidos en el artículo 6 LISD (los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en España) se les exigirá el Impuesto, por obligación real, por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español, así como por la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con entidades extranjeras que operen en ella. V1405-16.
Es decir, cuando se trata de un contribuyente no residente en España, sólo debe tributar por aquellos bienes que estén en nuestro país; V1593-09. No se tributa en España por la vivienda de Reino Unido.
Normativa aplicable.-
El artículo 2.1 de la Ley 29/1987 señala que la normativa española se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de modo que existiendo Tratado Internacional éste se aplica preferentemente sobre la Ley española del Impuesto.

En cuanto al causahabiente cuya residencia habitual esté situada en territorio de Estados Unidos no existe un Convenio para evitar la doble imposición y establecer normas de asistencia administrativa en materia de Impuestos sobre las Herencias. Por lo tanto la tributación será la que establece la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. V1593-09.
En cuanto al causahabiente residente en Reino Unido, el Convenio de doble imposición de 14/03/2013 no regulada nada en materia de Impuestos sobre las Herencias. Por tanto, la normativa será la que a continuación se dice.
1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio.
2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España (luego en principio, no se aplica la normativa de ninguna Comunidad Autónoma por no ser los sujetos pasivos residentes en España, pero luego veremos que a Carlos sí, por la DA 2ª de la LISD), según los siguientes puntos de conexión:
a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones ``mortis causa´´ y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.
(...)5. En los supuestos previstos en las letras a) y c) del apartado 2 anterior, se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma en la que el causante o donatario hubiere tenido su residencia habitual conforme a lo previsto en el artículo 28.1.1º.b) de esta Ley.
Hacienda competente.-
El impuesto no está cedido a Comunidad Autónoma alguna (no hay punto de conexión), sino que se debe tributar a la Administración Central del Estado (Oficina Nacional de Gestión Tributaria).
 Ley 29/1987.- Disposición adicional segunda. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Administración Tributaria del Estado.
 Uno. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014.
1. La liquidación del impuesto aplicable a la adquisición de bienes y derechos por cualquier título lucrativo en los supuestos que se indican a continuación se ajustará a las siguientes reglas:
(...)
b) En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en una Comunidad Autónoma, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad Autónoma.
(...) 
Carlos, residente en Reino Unido (todavía Estado miembro de la UE), tiene derecho a que se le aplique la normativa de la Comunidad Valencian, de la cual era residente el causante.
2. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo.
A Jorge, se le aplica exclusivamente la normativa del Estado, esto es, la LISD y su normativa de desarrollo. En ningún caso resultará aplicable la normativa de Comunidad Autónoma alguna, ya que, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 22/2009, el impuesto de los no residentes no está cedido a las Comunidades Autónomas.
Tampoco resultaría aplicable la disposición adicional segunda de la LISD, ya que EEUU no es miembro de la Unión Europea, ni del Espacio Económico Europeo. V1081-15.
Liquidación (patrimonio preexistente primer tramo).-
Total valor de bienes y derechos en España.900.000€
Ajuar doméstico.- 3% = 27.000€
Caudal hereditario: 927.000€
Base Imponible de Cada uno: 463.500€
Reducciones:
Carlos (Residente en Reino Unido); aplica normativa de la Com. Valenciana.
100.000€ por parentesco.
95% x 50% vivienda habitual con el límite de 150.000=150.000
Base Liquidable Carlos: 213.500€
Cuota.-34.721,56
Bonificaciónes.-26.041,17
Cuota a pagar Carlos.-8.680,39€.
Jorge (Residente en EEUU); aplica normativa estatal.
Reducciones:
15.956,87 por parentesco.
95% x 50% vivienda habitual con el límite de 122.606,47€ = 122.606.47
Base Liquidable Jorge: 324.936,66€
Cuota.-61.825,66€
Bonificaciónes.-0
Cuota a pagar Jorge.-61.825,66€


No hay comentarios:

Publicar un comentario

Páginas vistas en total