6.4.17

HERENCIA CON EXCESO DE ADJUDICACIÓN PLUSVALIA MUNICIPAL

V0892-14 de 31/03/2014 ESCRITURA DE HERENCIA
  Se produce en 2013 el fallecimiento de uno de los cónyuges. Se adjudica el inmueble que constituía la residencia habitual del matrimonio a la viuda, produciéndose así un exceso de adjudicación respecto a su cuota de gananciales, al cual las dos hijas herederas le dan carácter gratuito.
 Pregunta: Si la totalidad de esta operación queda no sujeta al IIVTNU, incluido el exceso de adjudicación
Es decir, se trata de indicar la tributación en IIVTNU en una operación de liquidación de gananciales y herencia en la que a la viuda se le adjudica un inmueble que previamente era ganancial con exceso de adjudicación.
En el supuesto existen dos operaciones, por una lado se va a producir la liquidación de la sociedad de gananciales en la cual se van a adjudicar al cónyuge viudo los bienes y derechos que le corresponden en pago de su mitad de gananciales, constituyendo el resto de bienes la masa hereditaria. Y una segunda operación que va a consistir en la adjudicación por parte de las herederas a su madre de un porcentaje del bien inmueble que constituía la residencia habitual del matrimonio.
1º La Adjudicación en pago de gananciales.-
No determinará la sujeción al IIVTNU, con base en el  104.3.1º del TRLRHL en consecuencia, la adjudicación de la vivienda que constituía la residencia habitual del matrimonio al cónyuge viudo en el porcentaje que corresponde al pago de su mitad ganancial no se encuentra sujeta al IIVTNU.
No obstante, a efectos de futuras transmisiones, la fecha de inicio de dicho período de generación del IIVTNU será la fecha en la que ambos cónyuges adquirieron el inmueble y no la fecha en la que se liquida la sociedad conyugal de gananciales.
Adjudicaciones de bienes inmuebles que se correspondan con el pago de los derechos hereditarios, sí estarán sujetas al IIVTNU. Por tanto, se tributa por adquisición mortis causa respecto al % del inmueble que se adjudique como derechos hereditarios.
Así, la transmisión mortis causa a los herederos del porcentaje restante del inmueble que constituía la residencia habitual del matrimonio y que formaba parte de la masa hereditaria, originará la liquidación del IIVTNU de conformidad con lo dispuesto en los artículos 104 y siguientes del TRLRHL.
Por lo que se refiere a la segunda de las operaciones descritas, cabe precisar en primer lugar que la adjudicación a los herederos del citado porcentaje del bien inmueble determina a su vez la constitución de una comunidad de bienes, en la cual participan como comuneros la madre y las hijas.
En este sentido, el artículo 392 del CC dispone que:
“Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas. A falta de contratos o disposiciones especiales, se regirá la comunidad por las prescripciones de este título.”
A su vez, la constitución de las comunidades de bienes puede tener lugar por:
Actos “mortis causa”, donde no se ha producido la partición de la herencia entre los distintos herederos que comparten pro indiviso la propiedad de los bienes y derechos pertenecientes a la herencia.
O en su caso, por actos “inter vivos”, por voluntad de las partes, en las que dos o más personas deciden voluntariamente adquirir en común uno o más bienes.
Así, respecto a las comunidades de bienes constituidas por “actos mortis causa”, el criterio de esta Subdirección General, coincidente con las sentencias del Tribunal Supremo de 17 de diciembre de 1997, 10 de octubre de 1998 y 19 de diciembre de 1998, es que en la división de la herencia no se produce el devengo del IIVTNU, y ello con independencia de que la división se lleve a cabo mediante adjudicación proporcional a cada uno de los herederos, o bien, en el caso de que tratándose de un bien indivisible, se adjudique a uno de los herederos mediante compensación económica al resto.
Por tanto, esta segunda operación, en la cual se procede a la adjudicación por parte de las dos hijas herederas a su madre del porcentaje de la propiedad en pro indiviso que recaía sobre el bien inmueble que constituía la residencia habitual del matrimonio, obteniendo ésta, la propiedad sobre la totalidad de la vivienda, no se encuentra sujeta al IIVTNU. 
En la formulación del supuesto se dice que al exceso de adjudicación le dan carácter gratutito. En la respuesta, dice la DGT que no estará sujeta la adjudicación (del exceso a la viuda) por tratarsde de división de la herencia en la que se adjudica todo el bien indivisible a uno a cambio de compensar económicamente al resto. Por tanto, entiendo que si hubiese compensación económica por el exceso de adjudicación la viuda sólo tributaría por IIVTNU por la adjudicación de la parte del inmueble que se adjudique en pago de los derechos hereditarios. De todas formas, la DGT da respuesta a un supuesto de exceso de adjudicación gratuito.

1 comentario:

  1. Excelente entrada.
    Pero en alusión la sentencia del TC sobre las plusvalía.
    Matrimonio con dos hijos menores, fallece uno de lo progenitores. Fallece sin testamento, se hacen todas la gestiones oportunas, se adjudica el 50% de la sociedad de gananciales a los tres, siendo el 50% de la vivienda habitual y el 50% un garaje. Siguen siendo el domicilio de los tres.
    Realmente no se ha producido una venta, por lo cual no ha existido una verdadera plus valía, además en el caso del progenitor que vive lo que ha ocurrido es que aumentado su titularidad del bien inmueble que ya poseía en el 50%, además es un bien proindiviso.
    ¿Cabría la posibilidad de reclamar la plusvalía municipal cobrada porque realmente no hay ha existido una plusvalía en virtud de la sentencia del TC?, ¿Podría ocurrir lo mismo en el caso de se produzca por la adjudicación de bienes inmuebles a los herederos, siendo sólo posible girar la plusvalía cuando estos vendan dichos bienes inmuebles teniendo como referencia el precio abonado por su familiar y el precio que recibirán para determinar la plusvalía?.
    Un saludo.

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