27.4.17

BASE IMPONIBLE TPO EXCESO DE ADJUDICACIÓN ES EL EXCESO DE ADJUDICACIÓN EVITABLE



El paradigma del exceso evitable es aquel que se produce cuando a un comunero al que ya se le adjudica un bien indivisible cuyo valor es superior a su cuota de participación, se le adjudica además otro u otros bienes de la comunidad, generando así un desequilibrio en el reparto que es innecesario, solo achacable a la libre voluntad de los condueños. En este caso, el exceso de adjudicación evitable que quedaría sujeto a tributación por la modalidad TPO sería el materializado en ese otro bien adjudicado, siendo su valor real la base imponible, y su beneficiario el sujeto pasivo. Veamos un ejemplo:
El 17 de septiembre de 2004 tres herederos otorgan escritura pública en la que los otorgantes deciden de común acuerdo la adjudicación de los inmuebles en proindiviso.
En la misma fecha, se otorga escritura disolviendo la comunidad, de forma que a uno de ellos, al que le correspondía cuota hereditaria por valor de 106.000 euros, le es adjudicada finca por valor de 112.000 euros, y una segunda finca también por valor de 41.116,29 euros, adjudicando a otro heredero una tercera finca, y al tercer heredero solo la correspondiente compensación económica.
Se gira liquidación provisional con base imponible de 47.116 euros, diferencia de valor entre la cuota hereditaria, y la suma de valor de los bienes adjudicados.
Interpuesto recurso de reposición, se estima parcialmente, estimando la base imponible alcanza solo al valor de la segunda finca adjudicada como exceso de adjudicación.
En el presente caso, una vez adjudicada al recurrente finca por valor de 112.000 euros, que excedía el valor de su cuota de 106.000 euros, resulta claro que la adjudicación de segunda finca al mismo heredero, para compensación en dinero a tercer heredero que no recibe ninguna finca, no tiene ya la finalidad divisoria o de concreción o materialización de cuotas hereditarias, sino la trasmisión o traslación de derecho que sí queda sujeta al impuesto que no queda comprendida en el supuesto del art 1062 del Cc.
En resumen, extinción de comunidad: 3 fincas, 3 comuneros;
Valor total de las fincas: 318.000; cuota de cada uno: 106.000. Uno de ellos se adjudica dos fincas: (una vale 112.000 y otra vale 41.116,29), otro heredero se adjudica otra que debe valer 164.883,71); al tercer comunero le compensan en metálico; la Administración le gira liquidación por TPO al que se queda las dos fincas sobre una base de 47.116€ (lo que recibe en valor: 153.116,29 menos su cuota teórica en la comunidad 106.000€= 47.116,29€). Le tendrían que haber girado liquidación sobre el valor de la finca que vale 41.116,29€, pues el exceso de adjudicarse la primera (la que vale 112.000€ estaría no sujeto).

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