14.3.17

EXTINCION DE COMUNIDAD DE BIENES SOBRE UN IMUEBLE. MIXTA: MITAD PLENO DOMINIO. MITAD CON NUDA PROPIEDAD Y USUFRUCTO.

Consulta V0199-13 DE 24/01/2013.
El consultante junto con sus dos hermanos posee la nuda propiedad de la mitad de un inmueble adquirida por herencia; su madre posee el usufructo de dicha mitad del inmueble; la otra mitad del inmueble es propiedad en pleno dominio de una entidad bancaria por adjudicación en virtud de mandamiento judicial. Pretenden extinguir la comunidad de bienes existente procediendo a adjudicar al consultante la propiedad total del inmueble en calidad de abonar a los demás el exceso de adjudicación. 
Tributación de la operación en el ITPAJD:
Respuesta: La operación que pretenden hacer (la extinción de la comunidad de bienes) sólo sería posible si el consultante pretendiera adquirir la nuda propiedad del inmueble, que es sobre lo que existe comunidad de bienes, ya que se encuentra desdoblado el dominio sobre la mitad del inmueble; si lo que pretende es adquirir el pleno dominio del inmueble:
(EXTINCIÓN DEL USUFRUCTO) en primer lugar nos encontramos con que se va a producir la extinción del usufructo de la comunidad hereditaria;  los tres hermanos tributarán por la adquisición del usufructo de la mitad del inmueble por el mayor valor del que quedara pendiente de tributar por la desmembración del domino en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y entre el que resultaría por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por adquisición del usufructo, ya que en el escrito de la consulta manifiesta que se va a compensar en metálico. Art. 51 RISD.
  (EXTINCIÓN  DE COMUNIDAD DE BIENES) Una vez adquirido el usufructo por parte de los tres hermanos, sí que habría una comunidad de bienes sobre la plena propiedad del inmueble de la que formarían parte los tres hermanos y la entidad bancaria y en este momento si que se produciría la extinción de la comunidad de bienes, que estará sujeta a la cuota gradual de AJD, al cumplirse los requisitos previstos en el artículo 31.2 del  TRITPAJD. La base imponible será el valor declarado de los bienes, sin perjuicio de la comprobación administrativa, como prevé el artículo 30.1 del texto refundido del impuesto y será sujeto pasivo cada uno de los comuneros por el valor del bien que recibe. En este caso será sujeto pasivo el consultante. El exceso de adjudicación inevitable que plantea en la consulta a favor del consultante si se va a compensar en dinero, no tributará por TPO.
Ejemplo:
Piso en Valencia: Valor 100.000€
Edad de la viuda: 69 años. Usufructo vale: 20% x la mitad del inmueble: 10.000€
Nuda propiedad de la mitad del inmueble: 40.000; 13.333,33 cada hijo.
Entidad bancaria: pleno dominio del 50%; valor 50.000€
Se lo quiere quedar todo un hijo, que va a compensar en dinero con los valores dados; madre: 10.000, banco: 50.000 y 13.333,33 a cada uno de sus hermanos.
Tributación según consulta:
Por la Extinción del Usufructo (no sabemos cuánto lo que vale la consolidación del dominio en Sucesiones -desde luego, en Valencia, probablemente sea poco-, por lo que me decanto por la tributación como si de una compra en TPO se tratara: 10.000x10%= 1.000€. Sujetos pasivos cada uno de los 3 nudo propietarios por 333,33€.
Tributación en AJD por la disolución de comunidad: Base Imponible: 100.000; tipo de gravamen 1,5%= 1.500€; sujeto pasivo el adjudicatario.
Cuota a pagar por ITPAJ por las dos modalidades (TPO y AJD): 2.500€

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