12.5.16

SUPUESTO PRÁCTICO DE CONSTITUCIÓN DE NUDA PROPIEDAD ISD NORMATIVA ESTATAL

Valor de la herencia incluído ajuar doméstico: 200.000€.
Valor de la vivienda habitual del casuante que forma parte de la herencia: 80.000€.
Beneficiarios:
Cónyuge viudo: 50 años de edad a fecha de fallecimiento. Hereda 1/3 en Usufructo.
Hijo: que hereda el resto.

Liquidación a cargo del cónyuge viudo.-
Recibe 1/3 en usufructo:
Valor del Usufructo: 89- edad del usufructuario (50) =39%
Base Imponible del Usufructurario: 39% x 1/3 x 200.000 =26.000
Reducciones.-
Parentesco.- 15.956,87€ (Grupo II )
Vivienda habitual.- 39%x1/3x 80.000x 95% =9.880
Total reducciones: 25.836,87
Base Liquidable: 26.000- 25.836,87= 163,13
Cuota: 11,011

LIQUIDACIÓN A CARGO DEL HIJO (QUE RECIBE BIENES EN NUDA PROPIEDAD)
Hijo recibe 2/3 en pleno dominio y la nuda propiedad de 1/3
Valor de la nuda propiedad: 100%-39% (que era el % de Usufructo): 61%
Base Imponible REAL.- 2/3 de 200.000+ 1/3 x 200.000 x 61% = 174.000€
Reducciones del hijo:
x Parentesco.- 15.956,87€ (Grupo II )
x Vivienda habitual.- 80.000 x 95% (2/3+1/3x61%).-66.120€
Total reducciones: 82.076,87€
Base Liquidable REAL: 174.000 -82.076,87 =91.923,13€
Tipo 1/2 de efectivo gravamen (TME).-
Base Imponible Teórica (como si también recibiera el usufructo del viudo): 200.000€
Reducciones teóricas del hijo:
La de parentesco, igual que antes.15.956,87€ (Grupo II )
La de vivienda habitual, completa: 80.000 x 95%= 76.000€
Reducciones teóricas:  91.956,87€
Base liquidable teórica: 200.000-15.956,87-76.000=108.043,13€
Cálculo del TME:
Calculo la cuota íntegra: Hasta 79.880,52.....9.166,06€
Resto: 28.162,61€ al 16,15%: 4.548,26€
Cuota íntegra: 13.714,32€
Cuota tributaria teórica: Cuota íntegra x Coeficiente Multiplicador: 13.714,32 x 1 = 13.714,32€
TME: (Cuota tributaria teórica/Base Liquidable Teórica) x 100
TME: 13.714,32/108.043,13 =12,69%

Cuota tributaria de la adquisicion actual del hijo: 
Base Liquidable Real x el TME
Su Base Liquidable real: 91.923,13€ x el TME 12,69%= 11.665,05€

CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO POR FALLECIMIENTO DEL USUFRUCTUARIO
Cuando fallezca el Usufructuario, habrá que realizar la autoliquidación de la consolidación del dominio:
Base Imponible: 200.000 (base imponible teórica) - 174.000 (base imponible real): 26.000€.
Valor del Usufructo a valor de desmembramiento que ahora consolida el nudo propietario.
Base Liquidable:
Restamos ahora a la base imponible (al usufructo) las reducciones pendientes (es cuando la reducción sobre la base imponible real de la adquisición de la nuda propiedad (sola o + pleno dominio) supera dicha la base imponible y por lo tanto se produce un exceso de reducción, pueso que una parte de ésta no se utiliza; luego la guardamos para la consolidación del dominio); ejemplo: NUDA PROPIEDAD + PLENO DOMINIO DEL HEREDERO 50.000; REDUCCIÓN 100.000. Hay 50.000 de diferencia, que no se utilizan y que pueden usarse como reducción pendiente en la consolidación del dominio):
Reducción por parentesco no aplicada en la desmembración del dominio por insuficiencia de base liquidable correspondiente a la adquisición de la nuda propiedad (base liquidable real): 0€.
Reducción por adquisición de vivienda habitual correspondiente a la nuda propiedad no aplicada en el momento de aquirir dicha nuda propiedad por insuficiencia de base liquidable correspondiente a la misma (base liquidable real): 0€.
Reducción por adquisición de vivienda habitual correspondiente al usufructo (como el bien que se consolida goza de una reducción por vivienda habitual, en el momento de la consolidación se permite aplicar la parte de reducción que no se aplicó el nudo propietario en la liquidación anterior, al adquirir la nuda propiedad. Es la diferencia entre la reducción real y la teórica)): 80.000 x 95% -80.000 x 95% (2/3+1/3x61%) = 76.000 - 66.120 = 9.880€.
Base Liquidable: 26.000 -9.880= 16.120€.
Cuota tributaria.- sobre esta base liquidable aplicamos el TMG del nudo propietario en la autoliquidación del primer causante:
Cuota tributaria.- 16.120 x 12,69% = 2.045,63€.


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