26.3.16

ACUMULACIÓN DE DONACIONES A LA SUCESIÓN

Se persigue respetar la progresividad del impuesto de Sucesiones y Donaciones partiendo del principio proclamado en el primer párrafo del artículo 30 LISD de considerar los actos gratuitos cercanos (3 años -donaciones entre sí- y 4 años -donaciones y sucesión-) como una única transmisión, mediante la aplicación del tipo medio de gravamen a la base de la nueva adquisición.
Regulada en el artículo 30 LISD.
 En el caso de fallecimiento del donante, a los efectos de la determinación de la cuota tributaria, se acumularán a la herencia las donaciones realizadas por el causante en los cuatro años anteriores al fallecimiento. Esta acumulación se realizará única y exclusivamente a los efectos del cálculo del tipo medio, y sólo para los herederos afectados. A tal efecto, para determinar la cuota tributaria se aplicará a la base liquidable de la adquisición mortis causa (Base Imponible - reducciones) el tipo medio (TMG) correspondiente a la base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas (seentenderá por base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas, la suma de las bases liquidables de las donaciones y demás transmisiones ínter vivos equiparables anteriores
y la de la adquisición mortis causa actual).

Pasos (en SARA Comunidad Valenciana, aunque serán muy parecidos para el resto de CCAA).-
Calculamos el Impuesto de Sucesiones normal (como si no hubiera donaciones a acumular)
Editamos relación de adquirentes; y en el adquirente que recibió donación anterior a acumular, apartado H,: donaciones acumulables de cada sujeto pasivo, se consigna la base liquidable de la donación previa; una a una.
En el apartado P (casos especiales de Tipo Medio) en:
A) Adquisición de Nuda propiedad (aunque el SP de Sucesiones no reciba Nuda Propiedad) se pone la reducción real de la sucesión de dicho sujeto pasivo (o  la teórica si es nudo propietario).
De este modo, saldrá como resultado una Base Liquidable teórica fruto de la suma de la base liquidable de la sucesión y de la base o bases liquidables de las donaciones que se acumulan, pero sólo a los efectos de obtener un TMG que se aplica a la Base Liquidable de la sucesión.

TSJ Madrid 29/10/2014: "así las cosas,  y como conluye el TEARA, la Oficina gestora ha aplicado estrictamente estas normas de liquidaión en el presente caso, aplicando sobre la base imponible constituida por el valor de la porción hereditaria del reclamante menos las reducciones correspondientes (base liquidable de la sucesión) el tipo medio de gravamen resultante de una base teórica derivada de la suma de dicho valor (base liquidable de la sucesión) y el del derecho de nuda propiedad del inmueble donado (base liquidable de la donación), sin que proceda deducción ni devolución de lo ingresado por la donación".


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