14.5.15

GANANCIA PATRIMONIAL IRPF TRANSMISIONES 2015

Cuando se transmite un bien, en este caso, inmueble a título oneroso o lucrativo, se produce una alteración en la composición en el patrimonio del transmitente (vendedor o donante) que da lugar a una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF.
En el supuesto de transmisión onerosa o donación, el importe de la ganancia o pérdida es por diferencia entre el valor   de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
Por tanto, Ganancia o Pérdida Patrimonial = Valor de transmisión - Valor de adquisición.
En el caso donaciones no se computa la posible pérdida patrimonial; únicamente la ganancia.

¿CUÁL ES EL VALOR DE TRANSMISIÓN?

Valor de transmisión en transmisiones a título oneroso.-
Importe efectivamente satisfecho (PRECIO) o el normal de mercado del bien transmitido, si es superior al importe satisfecho.
Menos (-)
Gastos y tributos inherentes a la transmisión que hayan sido por cuenta del transmitente, excluidos los intereses.
A título particular:
Plusvalía Municipal  (salvo que se pacte y efectúe su pago por el adquirente); en definitiva, si se satisface por el transmitente.
Minuta de abogado, honorarios de Notario, API, Gestor, etc. abonados por el transmitente.


Valor de transmisión en transmisiones lucrativas (donaciones)
Es el valor que se le haya asignado al bien a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del normal de mercado.
Menos (-)
Gastos y tributos satisfechos por el transmitente.-
A título de ejemplo, gastos de abogado, notariales o registrales.
Los gastos fiscales son satisfechos por el adquirente (donatario): Impuesto de Sucesiones y Donaciones y la Plusvalía Municipal.

¿CUÁL ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN?

Importe real por el que se adquirió el bien objeto de transmisión (si fue adquirido a título oneroso)
Valor que resulte de aplicar las Normas del ISD (valor real del bien en el momento de fallecimiento del causante o de la donación de que procede)
Más (+)
Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excluidos los intereses) satisfechos por el ahora transmitente.
Más (+)
Coste de las inversiones y mejoras efectuadas 
Menos (-)
Amortizaciones correspondientes al período de arrendamiento si el inmueble que se transmite hubiese estado arrendado en algún momento

En las transmisiones que tengan lugar a partir del 1.01.2015,  este valor de adquisición ya no se corrige mediante la aplicación de unos coeficientes de actualización establecidos en la Ley de Presupuestos, como ocurría con las ganancias devengadas hasta el 31.12.2014.


COEFICIENTES DE ABATIMIENTO. RÉGIMEN TRANSITORIO APLICABLE A PARTIR DE 1-1-2015

Se regulan en la Disposición Transitoria 9ª de la Ley del IRPF.
Permiten aplicar una reducción en la ganancia patrimonial por transmisión de elementos no afectos a actividades económicas de aquellos bienes adquiridos antes del 31.12.1994. Si se adquirieron después, no opera esta reducción.
El mecanismo de  cálculo de la ganancia con aplicación de los coeficientes de abatimiento referido a inmuebles sería el siguiente:
En primer lugar, habría que calcular el número de días en los que el inmueble ha permanecido en el patrimonio del transmitente. Tendremos un total de días; ese total de días hay que dividirlo en dos partes:
-a.- Número de días desde la fecha de adquisición al el 19.01.2006.
-b.- Número de días desde el 20.01.2006 y la fecha de transmisión.
De ahí obtendríamos un % del total de días a los que se le aplican los coeficientes de abatimiento (desde fecha de adquisición al 19.01.2006); y un % del total de días a los que no se aplica ningún coeficiente.
Vamos a poner un ejemplo ilustrativo.
Venta de un inmueble el día 20.07.2015 por importe de 180.000€ (precio de venta menos gastos por él satisfechos); que el vendedor  adquirió el día 20.07.1990 por importe de 100.000€ (precio pagado más gastos e impuestos por él satisfechos).
Ganancia patrimonial inicial.- Valor de transmisión (180.000€) - Valor de adquisición (100.000€) = 80.000€.
Aplicación de reducción a la ganancia patrimonial; en principio, sí se aplican los coeficientes de abatimiento puesto que el inmueble fue adquirido antes del 31.12.1994.

Efectuamos el cómputo de días y de porcentajes:
Número de días transcurridos entre el 20/07/1990 y día de la venta, 20/07/2015.-9.131 días.
Días transcurridos entre el 20.07.1990 y el 19.01.2006.-5.663 días; % sobre el total de días.- 62,02%.
Días transcurridos entre el 20.01.2006 y el día de la venta, 20.07.2015.-3.468; % sobre el total de días.- 37,98%.
Por tanto, sobre el 62,02% de la ganancia podrán aplicarse los coeficientes de abatimiento; sobre el 37,98% restante de la ganancia, no.
Por tanto, ganancia objeto de reducción .- 49.616€
¿Cuál es el porcentaje de reducción? 
Depende del año en que se adquirió el inmueble por el transmitente, según se indica:

año adquisición % Reducción
1986 100%
1987 (Y 31/12/86) 88,88%
1988 (Y 31/12/87) 77,77%
1989 (Y 31/12/88) 66,66%
1990 (Y 31/12/89) 55,55%
1991 (Y 31/12/90) 44,44%
1992 (Y 31/12/91) 33,33%
1993 (Y 31/12/92) 22,22%
1994 (Y 31/12/93) 11,11%
1995 (Y 31/12/94) 0%

% de Reducción aplicable al supuesto.- 55,55%, puesto que se adquirió el 20.07.1990. Así pues, de la ganancia objeto de reducción vía coeficientes de abatimiento, que hemos dicho era por importe de 49.616€, hay que reducir, es decir, excluir de ganancia, el 55,55%; 27.561,68€. Por tanto, es ganancia  patrimonial tributable la diferencia.- 49.616-27.561,68= 22.054,32€.
Ganancia que tributa: parte de la ganancia no reducible porque se generó a partir del 20.01.2006: 30.384€ (que representaba el 37,98% del total de la ganancia) MÁS (+), la ganancia tributable recién calculada: 22.054,32 = 52.438,32€. 

Esta cantidad es la ganancia patrimonial que finalmente va a la escala de Base Imponible del Ahorro, con los siguientes tramos para 2015.

Hasta 6.000€: 20%
Entre 6.000 y 50.000€.-22%
Más de 50.000€.- 24%

En nuestro supuesto, a los 52.438,32€ se le aplica la escala del modo siguiente:
De 0 a 6.000€.- 1.200€
Las 44.000€ restantes, hasta llegar a 50.000€, al 22%.-9.680€
Los 2.438,32€ que sobrepasan los 50.000 al 24%.-585,20€.
Cuota a pagar por el transmitente.- 11.465,20€

BOLSA-LÍMITE EN LA APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES DE ABATIMIENTO DESDE 1.01.2015.
A partir del 1.01.2015 se mantienen los coeficientes de abatimiento, si bien se limita su aplicación a las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de bienes con un valor de transmisión máximo de 400.000 euros.
La nueva normativa establece una cuantía máxima del valor de transmisión de 400.000€ para poder aplicar los coeficientes de abatimiento; límite que se aplica no al valor del elemento transmitido individualmente considerado, sino al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que les haya resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento desde el 1.01.2015 hasta el momento de la imputación temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto con independencia de que la transmisión de cada uno de ellos se produzca en distintos momentos.
En concreto para la aplicación de este límite se calculará la suma de:
Valor de transmisión del elemento patrimonial del momento.
(+) Y el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales cuyas ganancias hayan sido objeto de reducción, transmitidos desde el 1.01.2015 hasta la fecha de transmisión del que ahora se transmite.
-Cuando esta suma sea inferior a 400.000€, se podrán aplicar los coeficientes según lo expuesto antes.
-Cuando la suma es superior a 400.000€ pero el valor de todos los elementos transmitidos desde el 1.01.2015 a los que se les haya aplicado los coeficientes de abatimiento hasta el momento de la actual transmisión sea inferior a los 400.000€, la reducción se aplicará a la parte de ganancia patrimonial que proporcionalmente se corresponda con la parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que sumado al valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se haya aplicado coeficientes de abatimiento transmitidos desde 1.01.2015, no supere 400.000€.

Ejemplo:
El 20.07.2015 se quiere transmitir el inmueble indicado antes, cuyo valor es de 180.000€.
El día 6 de enero 2015, ese mismo contribuyente vendió un inmueble por valor de 300.000€ teniendo derecho a la aplicación de los coeficientes de abatimiento.
Por tanto, el valor de lo transmitido supera los 400.000€ (300.000€+180.000€) ; si bien no lo superaba hasta que no se produce la venta del día 20.07.2015. No podrá aplicar el juego de los coeficientes de abatimiento en su totalidad, pero sí en un porcentaje. En el que representa el valor transmitido hasta 400.000€.
400.000 - 300.000= 100.000€. Tiene derecho a aplicar los coeficientes de abatimiento respecto del 55,55% de la ganancia. (100.000/180.000)*100
Por tanto, en nuestro supuesto de la venta por 180.000€, la tributación sería:

Ganancia objeto de reducción.- 49.616 x 55,55% =27.561,68€

Reducción aplicable, también el 55,55%, puesto que se adquirió el 20.07.1990. Hay quitar de ganancia, 15.310,52€.
Ganancia tributable.- 80.000-15.310,52= 64.689,48€
Esta cantidad es la ganancia patrimonial que finalmente va a la escala de Base Imponible del Ahorro, con los siguientes tramos para 2015.

Hasta 6.000€: 20%
Entre 6.000 y 50.000€.-22%
Más de 50.000€.- 24%

En nuestro supuesto, a los 52.438,32€ se le aplica la escala del modo siguiente:
De 0 a 6.000€.- 1.200€
Las 44.000€ restantes, hasta llegar a 50.000€, al 22%.-9.680€
Los 14.689,48€ que sobrepasan los 50.000 al 24%.-3.525,48€.
Cuota a pagar.- 14.405,48€

-Cuando el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se haya aplicado coeficientes de abatimiento transmitidos desde 1.01.2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea superior a 400.000€, no se practicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20.01.2006.




























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