27.10.14

CESION DE NUDA PROPIEDAD DE UN INMUEBLE POR PADRES A LOS HIJOS A CAMBIO DE UNA RENTA VITALICIA


Papá y Mamá, de 74 y 72 años de edad, respectivamente, están pensando en transmitir la Nuda Propiedad de un inmueble a su hijo, a cambio de que éste les satisfaga una renta vitalicia.

Valor real del Inmueble: 222.256,25

-Transmisión de la nuda propiedad del inmueble, sujeta a TPO. Base Imponible es el valor real del derecho de nuda prpiedad (que es la diferencia entre el valor real total del inmueble menos el usufructo vitalicio calculado teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje.

Usufructo = 89- edad del usufructuario más joven (ella) 72 (mínimo 10%) 17%
Nuda propiedad = 100-17= 83%
Cuando fallezca el último de los cónyuges (por tanto, deben estar muertos los 2) se extingue el derecho de usufructo y el propietario tiene que liquidar TPO por el porcentaje que le falta hasta completar el 100 (En este caso (17% )), por el valor real del inmueble en el momento de la consolidación del dominio -cuando muera el último de los padres-.

Base Imponible inicial: 222.256,25 (valor real) x % de Nuda Propiedad que se transmite (83%) =184.472,69€


-Constitución de renta vitalicia (pensión)

Tributa por TPO.
Base Imponible se obtiene capitalizando la renta anual al interés legal del Banco de España y tomando del capital resultante aquella parte que, según la regla de valoración de usufructo corresponda a la edad del pensionista. Cuando el importe de la pensión no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible se obtendrá capitalizando el importe anual del salario mínimo interprofesional.
En este supuesto hay dos pensionistas. Si la renta vitalicia es única se calcula según la edad del beneficiario de menor edad; si hay dos rentas hay que calcular cada una individualmente.
Sujeto Pasivo.- el pensionista; en este caso, el matrimonio.
Tipo de gravamen: 1%.
Hacienda Compentente.- 

Capitalizar es dividir la renta anual por el porcentaje de interés del banco de España.
Si la renta anual es de 6.000 se divide entre 4% y da 150.000.
Aplicamos las reglas del usufructo; imaginemos que es renta única; consideramos el usufructo del cónyuge más joven (72 años). 150.000 x 17% =25.500 será la Base Imponible.
A pagar = 25.500 x 1% = 255€

Falta de equivalencia de las prestaciones.-
14.6 LITPAJD.- Cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesión (184.472,69€) sea superior en más del 20% (20%x 25.500= 5.100) y en 12.020,24€ (la diferencia es de 158.972,69€; supera el 20% y los 12.020,24€) a la de la pensión, la liquidación a cargo del cesionario de los bienes se girará por el valor en que ambas bases coincidan  y por la diferencia se le practicará otra por el concepto de donación.

Es decir: TPO al 10% (Valencia) por 25.500 (base en la que coinciden pensión y cesión)
La diferencia: 158.972,69€ se tributa como Donación.

Entre otras V0215-06

IRPF

Para los padres cedentes.-


Hay alteración en la composición del patrimonio y por tanto ganancia o pérdida patrimonial.
Cuantificación:
Valor de Adquisición - Valor de transmisión
Valor adquisición: importe real por el que se haya efectuado la adquisición + inversiones y mejoras+ gastos y tributos inherentes a la adquisición (salvo intereses) satisfechos por el entonces adquirente.
37.1j LIRPF. Valor transmisión en el caso de transmisión a cambio de renta vitalicia: El mayor de: Valor Normal de Mercado del inmueble y Valor actual financiero actuarial de la renta.

33.4 LIRPF. Ganancia estará no sujeta si se transmite la vivienda habitual por mayores de 65 años tanto si se transmite el pleno dominio como la nuda propiedad.

Y además, Rendimiento de Capital Mobiliario (s/25.3.a.2 LIRPF) el resultado de aplicar un porcentaje según la edad del rentista a cada anualidad. En este caso el 8% por la anualidad de renta, porque ambos tienen más de 70 años en el momento de constituirse la renta.
V1249-09

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