18.12.12

APORTACIONES A PATRIMONIO PROTEGIDO

Las aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad regulados en la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad, tendrán el siguiente régimen fiscal en el IRPF, ISD e ITPAJD:

En IRPF.


Tratamiento fiscal para los aportantes en el IRPF:


1.- Reducción de la base imponible.-

El artículo 54 LIRPF, establece, entre otras reglas, que las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad por sus parientes en línea recta o colateral hasta el 3º grado incusive (sólo parientes por consanguinidad; quedan excluidos los parientes por afinidad: suegros, yernos, cuñados, etc. -en este sentido, consulta V0624-08-),  reducen la base imponible de los aportantes en la cuantía del valor de lo aportado, con un límite individual de 10.000 euros anuales para cada uno de ellos, no pudiendo exceder de 24.250 euros anuales el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. Por tanto, el tope conjunto, 24.250€ y el individual de cada aportante, 10.000€. 
En caso de concurrencia de varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reducciones correspondientes habrán de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningún caso, el conjunto de las reducciones pueda exceder de 24.250 euros. Es decir, que si el patrimonio ha recibido en 2012,  30.000€ en total, 10.000 de papá, 10.000 de mamá y 10.000 del abuelo, como el tope son 24.250, la reducción de cada uno de ellos se minorará en 5750/3=1.916,37. Por tanto, podrán reducir de su base imponible cada uno el año de la aportación: 8.083,33€.
En cuanto al tratamiento de la parte de aportación que exceda los referidos límites, el artículo 54.2 establece que:
“2. Las aportaciones que excedan de los límites previstos en el apartado anterior darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro periodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resultará aplicable en los supuestos en que no proceda la reducción por insuficiencia de base imponible.
Cuando concurran en un mismo periodo impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarán en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes máximos de reducción.”

En el supuesto anterior, al año siguiente (2013) si papá, mamá y el abuelo no aportan nada al patrimonio protegido podrán reducir cada uno 1.916,37€. Si aportan, por ejemplo, otros 10.000 cada uno, que en total vuelven a ser 30.000€, podrán reducir la base imponible sólo en 8.083,33€ (aplicando primero, cada uno los 1.916,37€ del año anterior (2012) y luego la diferencia hasta 8.083,33€ (6.166,96€). El año siguiente (2014), podrán reducirse cada uno, si no aportan nada, 3.833,33€.
Importe de la aportación (cuando se aportan bienes), s/54.3 LIRPF es el valor contable que tuviesen los bienes o derechos en el momento de la transmisión (si se transmite un bien afecto a una actividad económica) y, en su defecto, al valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. En el caso de inmuebles, s/10 LIP, el mayor valor de valor catastral, comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición.
Si los bienes inmuebles están en fase de construcción, cantidades invertidas en la construcción + valor patrimonial del solar. 

2.- No existe ganancia ni pérdida patrimonial.

De conformidad con el artículo 33.3.e) LIRPF se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.



Tratamiento fiscal para el titular del patrimonio el IRPF:

S/DA 18ª LIRPF las aportaciones realizadas por contribuyentes del IRPF tendrán la consideración de rendimientos del trabajo hasta los 10.000 euros por cada aportante y 24.250 euros anuales en su conjunto, quedando exenta hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el IPREM, s/7 w) LIRPFPara el año 2012 son 22.365,42 euros (tres veces el IPREM de 7.455,14 euros).
En el supuesto de que el titular reciba 30.000€ de la forma antes indicada, 24.250 serán Rendimientos del Trabajo en el IRPF del titular, de los cuales tendría exentos 22.365,42€.

El exceso sobre las cuantías citadas tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Es decir, 5750€, en el ejemplo que arrastramos.


IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)


La parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideración de rendimientos del trabajo no estará sujeta al ISD. De acuerdo con los artículos 1 y 3.1 de la LISD, los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas discapacitadas que tengan su causa en las aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad reguladas en la Ley 41/2003 estarán plenamente sujetos al ISD, sin que resulte aplicable ninguna exención específica; sin perjuicio de la aplicación, en su caso, de las exenciones y reducciones establecidas con carácter general en el impuesto o aprobadas por las Comunidades Autónomas.
(Paréntesis para Comunidad Valenciana
Reducciones.-
S/10 bis Ley 13/1997 Además de las que procedan por parentesco (hijos y padres 40.000€, regla general)adquirente discapacitado físico o sensorial con minusvalía igual o mayor al 33%, reducción de 120.000€;discapacitado psíquico, con minusvalía igual o superior al 33 %, o discapacitado físico o sensorial, con minusvalía igual o superior al 65 %, la reducción de 240.000 euros€.
Bonificaciones, s/12bis Ley 13/1997).


Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD).

Las aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad estarán exentas de las tres modalidades del ITPAJD, s/45.I .B). 21 LITP; bueno, en realidad exenta de AJD y no sujeta a TPO (falta el carácter oneroso) y no sujeta a (OS no se configura el hecho imponible).



Los titulares del patrimonio protegido de discapacitados tienen obligación de presentar dentro del mes de enero de cada año una declaración (modelo 182) en la que se indique la composición del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante el período impositivo inmediato anterior (OM EHA/3021/2007).

V1311-11


1 comentario:

  1. Me queda la duda si ¿el discapacitado tiene que hacer declaración de renta por las aportaciones?; y si la respuesta a la anterior pregunta, es que SI, ¿los aportantes, que sean sus padres, "pierden" las deducciones establecidas por descendientes integrados en la unidad familiar.?

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