19.11.11

REGLA DE CALCULO DEL VALOR DEL USUFRUCTO

La famosa fórmula de que el Valor del usufructo se calcula restando a 89 (algunos creen, equivocadamente que la resta es 90)  la edad del usufructuario resulta de esta resolución de la Dirección General de Tributos:

"DGT 0403-95, de  27-02-1995 

Cual es la interpretación correcta de la expresión "cuando el usufructuario cuente menos de veinte años", a efectos del cálculo de los usufructos vitalicios

CONTESTACIÓN:
En relación con la consulta planteada este centro Directivo informa lo siguiente:
Con frecuencia surge la duda de cuando la norma habla de que el usufructuario cuenta menos de veinte años, como debe interpretarse a efectos del calculo correcto de los usufructos vitalicios. Sobre este particular cabe indicar lo siguiente:
El articulo 66 del Decreto 176/1959, de 15 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de Derechos Reales y sobre Transmisiones de Bienes, establecía a efectos de la valoración de los derechos de usufructo, uso y habitación y nuda propiedad, las reglas siguientes:
"El valor del usufructo vitalicio se fijará tomando del valor total de los bienes el tanto por ciento que según la edad del usufructuario se determinara pon las normas siguientes:
Si el usufructuario tiene 20 o menos años de edad, el valor del usufructo será del 70 por 100 del valor total de los bienes."
Es por ello por lo que tradicionalmente se ha venido considerando en los Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que cuando la norma se refiere al "usufructuario que cuente menos de veinte años", están incluidos también los de dicha edad a efectos del correspondiente cálculo.
Sin embargo, entiende este Centro Directivo que no es el criterio correcto, dado los términos en que expresamente se manifiesta la normativa actual del Impuesto, que no se refiere usufructuario de 20 años, sino al que no ha cumplido esa edad.
En efecto, tanto el articulo 26.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, por la que se aprueba el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, como el articulo 49.b) de su Reglamento, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, disponen la forma de valorar los derechos del usufructo vitalicio en los siguientes términos:
"En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de 20 años, minorando a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el limite mínimo del 10 por 100 del valor total:
Luego para obtener el valor del usufructo hay que comprobar en cuantas unidades la edad del usufructuario excede de 19 y en esas unidades hay que rebajar el 70 por 100.
Como se ha indicado con anterioridad debido a la tradición del Impuesto, con frecuencia la regla se traduce erróneamente en la fórmula = 90 - e. (Siendo U el porcentaje del valor del usufructo que se busca, y e la edad del usufructuario).
Por el contrario, de acuerdo con lo expuesto, se considera que la fórmula correcta es la siguiente: U = 89 - e. Aplicando dicha fórmula, el valor mínimo del usufructo (10%) se alcanza cuando el usufructuario tenga cumplidos los 79 años."

No hay comentarios:

Publicar un comentario en la entrada

Páginas vistas en total