22.11.11

DONACION DE INMUEBLES SITOS EN ESPAÑA POR NO RESIDENTE

Señora de nacionalidad italiana, no residente en España ni fiscal ni administrativamente, va a donar la nuda propiedad de un piso que tiene en la Comunidad Valenciana a sus 4 hijas por partes iguales (1/4 parte indivisa del inmueble en nuda propiedad a cada hija), reservándose la donante el usufructo vitalicio.

Tributación de la Operación:
1.- En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Modalidad Donaciones).
Con apoyo de este POST formularemos y daremos respuesta a un par de preguntas:
¿Son residentes en España las donatarias? ¿El inmueble cuya nuda propiedad va a ser objeto de donación radica en España? Sí; en la Comunidad Valenciana.
¿Son residentes en España las donatarias?
Sabemos que 3 de ellas, no lo son, porque residen en Italia; 1 de ellas, sí que reside en España -concretamente en la Comunidad Valenciana-.
Así que nos hallamos en el supuesto de que en la misma escritura de donación hay donatarios residentes y donatarios no residentes. Por tanto, en principio, gestión compartida: respecto de las no residentes, corresponde a la AEAT la gestión de sus declaraciones (artículo 55.3 Ley 22/2009) y además se les aplica la normativa estatal: Ley 29/87 y su reglamento de desarrollo
con respecto a la donataria residente en España, como la donación es de inmueble radicado en la Comunidad Valenciana (punto de conexión), compete la gestión y se aplica la normativa de la Comunidad Valenciana, (artículo 55.3 Ley 22/2009), que es la Ley 13-1997.
Ahora, unos datos para hacer números:
Valor del Inmueble a la fecha de donación: 250.000
Edad de la Donante (que se reserva el usufructo): 70 años. 
Valor del Usufructo. Aplicamos la regla: 89-70= 19. Valor del Usufructo: 19%
Valor de la Nuda propiedad (que es lo que se dona): 100%-19%=81%.
Así que la donación se valora en 250.000 x 81% =202.500. 
Base Imponible que debe consignar cada donataria en su autoliquidación del impuesto: 50.625. 
Si aplicamos normativa estatal: 
Base Imponible y Base Liquidable: 50.625, a la que se le aplica siguiendo la regla de liquidación del 51.2 RISD, el tipo medio efectivo de gravamen.
Vamos a calcularlo: Base Imponible Teórica: 62.500 (Valor del inmueble al 100% (250.000)/4 nudos propietarios).
Aplicando la escala: hasta 55918,17 son 5703,50; resto (6581,83 al 13,60%) = 6598,63 de Cuota íntegra. 
Cuota Íntegra/Base Liquidable: 10,56%. Ese es el tipo efectivo de gravamen.
Ahora, multiplicamos ese tipo efectivo de gravamen por la base liquidable: 10,56% x 50.625 =5.346. Eso es lo que habrán de pagar las residentes en Italia por la donación.
Para la residente en España, que además reside en la Comunidad Valenciana, aplicamos la normativa Valenciana que es muy ventajosa:
Base Liquidable teórica:62.500-40.000€ de reducción por ser hija = 22.500
Aplicando la escala: hasta 15.662,38 son 1.263,36; resto (6837,62 al 9,35%) =1.902,68 de Cuota íntegra. 
Cuota Íntegra/Base Liquidable teórica: 1.902,68/22.500 =8,46%
Multiplicamos la Base Liquidable real: 50.625-40.000=10.625 x 8,46% = 898,87€.
Se aplica una Bonificación del 99% =8,99€ de cuota a pagar.
EL DÍA DE MAÑANA
El día que fallezca la usufructuaria, cada donatario tendrá que liquidar el impuesto de donaciones aplicando el mismo tipo medio efectivo de gravamen que ha sufrido por la donación de la nuda propiedad, si bien entonces lo hará tomando como base liquidable el valor del usufructo de ahora, dividido entre 4; 47.500/4 =11.875.
Las que no eran residentes pagarán 1.254 cada uno (11.875 x 10,56%).
La residente el 1% de (11.875 x 8,46%)= 10,05€uros.

2.- En el IIVTNU.
Se genera una liquidación por la transmisión de la nuda propiedad.
Sujetas pasivas las donatarias, cada una por la porción de inmueble que recibe. 
Es decir, valor catastral del suelo del inmueble del año de la donación x 81% (valor de la nuda propiedad) x % en función del número de años transcurridos desde la adquisición por la donante y eso por un porcentaje máximo del 30%. 
El día que fallezca la usufructuaria y se consolide el dominio en las nudas propietarias no se liquida el impuesto. Ver link.

3.- IRNRLa donación de la nuda propiedad del inmueble puede determinar la obtención de una ganancia patrimonial, debiendo acudir al Convenio entre España e Italia, cuyo artículo 13.1 establece  que:“1. Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles tal como se definen en el párrafo 2 del artículo 6, pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que estos bienes estén situados.”
Por tanto, se regula una potestad compartida en el caso de inmuebles.
El artículo 24.4 del TRLIRNR, establece que la base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, a cada alteración patrimonial que se produzca, las normas previstas en la sección 4ª del capítulo I del título II, salvo el actual artículo 33.2 de la Ley 35/2006.
La base Imponible se obtiene por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición

Valor de adquisición: Importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado (valor real si se adquirió por herencia o donación) + importe de las inversiones o mejoras en su caso efectuadas, + los gastos y tributos inherentes a la adquisición (sin computar intereses de la financiación) satisfechos por el adquirente. Al tratarse de un inmueble, el valor de adquisición se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes de actualización previstos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado del año de la transmisión.
Valor de transmisión:  valor real del inmueble - gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
Si la fecha de adquisición del inmueble (no afecto a actividad económica) que ahora se transmite es anterior a 31-12-94 son aplicables los coeficientes de abatimiento de la D.T. 9ª Ley 35/2006
Tipo de gravamen: 19%
De conformidad con el artículo 14.4 del RIRNR: El plazo para su ingreso, en la Delegación de la AEAT correspondiente al lugar de radicación del inmueble,  es de 3 meses a partir del término del plazo para el ingreso de la retención -vamos, 4 meses desde la transmisión-, mediante el Modelo 212 .
Nota: Valor de adquisición y valor de transmisión se refieren al 100% del valor del inmueble transmitido, no al porcentaje que represente la nuda propiedad. 

2 comentarios:

  1. En referencia a la tributación con el IRNR, en el artículo 12.3 LIRNR:

    "No estarán sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones".

    Entiendo que la operación ya no tributará por IRNR.
    Saludos!



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  2. tiene alguna de las donatarias retener un 3% sobre el importe de la donación?

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