20.7.11

DONACION DE INMUEBLES POR Y A SOCIEDADES

Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.
15.2.a) TRLIS Se valorarán por su valor normal de mercado los transmitidos o adquiridos a título lucrativo. LAS DONACIONES.


ENTIDAD TRANSMITENTE
15.3. En el supuesto de transmisión a título lucrativo, la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable.
Contablemente, la donación o entrega a título gratuito constituye una pérdida y el valor contable del bien que “sale” de la sociedad se registra directamente como un gasto en el ejercicio en el que se produzca la transmisión.
Ej.- Sociedad X dona a la sociedad Z un terreno, comprado en 2000 cuyo valor contable es de 1.000 y el de mercado a la fecha de transmisión de 5.000.
Contabilización por la sociedad transmitente.-
1.000(676) Pérdidas por donaciones a (220) Terrenos 1.000


Pero por regla general dicho gasto, al derivarse de una liberalidad, no será deducible fiscalmente en el IS, de acuerdo con lo dispuesto en el 14.1e) TRLIS

Por esas diferencias entre la fiscalidad y la contabilidad habrá que efectuar ajustes extracontables:
-Derivado del 14.1e): la pérdida por haber donado no es deducible; supone un ajuste permanente positivo por el valor contable del bien donado: 1.000€.
-Derivado del 15.2a y 15.3): integración en base imponible de la diferencia entre valor contable y valor de mercado del bien que sale: 5.000 -1.000 = 4.000€.


DEPRECIACION MONETARIA.- 15.9 TRLIS
Si la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable del bien transmitido es positiva (HAY RENTA), y lo que se trasnmite es un imueble que forme parte del inmovilizado fijo o del activo disponible para la venta, se aplica un coeficiente de corrección monetaria para mitigar el efecto de la inflación, y que va a suponer un ajuste permanente negativo (o sea, una rebaja fiscal).
Los pasos para calcular la depreciación monetaria son:
1.-Multiplicar el precio de adquisición del inmueble (o coste de producción) por el coeficiente que figura en la Ley de Presupuestos del año de la transmisión, atendiendo a la fecha de adquisición.
Ese coeficiente se multiplica también a las distintas partidas anuales contabilizadas de amortización y lo mismo, si ha habido mejoras en el inmueble.
En nuestro ejemplo, como el terreno se adquirió en 2000 hay que multiplicar por 1,1969. 1000 x 1,1969=1.196,9€
2.-Hallar la diferencia entre el Valor Contable del Inmueble actualizado por aplicación de los coeficientes y el Valor contable del inmueble sin actualizar.
En el ejemplo: 196,9€
3.- A la cantidad resultante de la diferencia anterior, se multiplica por otro coeficiente, que resulta de dividir:
PATRIMONIO NETO DE LA SOCIEDAD 
PATRIMONIO NETO + PASIVO TOTAL-CREDITOS-TESORERIA
Si esa división da más de 0.4, no se aplica dicho coeficiente; si da = ó menos, sí.
Vamos a suponer -por vagancia- que no tenemos que multiplicar por ese coeficiente. 
En tal caso, haríamos un ajuste permanente negativo de 196,9€.


ENTIDAD ADQUIRENTE
La sociedad adquirente, según el 15.3 TRLIS tiene que valorar a mercado el inmueble que recibe e integrar dicho valor de mercado en su base imponible del IS en el período impositivo en que lo adquiere (19.8 TRLIS).
Valoración contable y valoración fiscal coinciden. Norma 18 PGC. Pero no coinciden los criterios de imputación temporal. En el ejercicio en que la entidad adquiere el inmueble tiene que realizar un ajuste extracontable positivo para integrar la renta en el IS, puesto que contablemente no se produce ningún beneficio sino la mera adquisición de un activo. Dicho ajuste irá revertiendo (con signo negativo) conforme vaya siendo amortizado dicho elemento; si no fuera amortizable, revertirá con signo negativo cuando sea enajenado o dado de baja en el inventario.


SUJECION A IVA.-


SUJECIÓN A AJD.-

4 comentarios:

  1. Buenas tardes,

    Me surge una duda en relación con la tributación de esta operación en el ITPyAJD, es la siguiente:

    Suponiendo 2ª entrega y que no se renuncia a la exención del IVA de art 20.1.22 LIVA, la operación en principio quedaría sujeta a TPO por aplicación de la regla del art 7.5 de la LITPAJD. No obstante, estamos ante una transmisión a título lucrativo (no onerosa, art 7.1)por lo que no estaría tampoco sujeta a TPO.

    En conclusión, ¿quedaría sujeta únicamente a AJD? ¿tanto por cuota fija como por cuota variable a la vista de que se cumplen los requisitos del art 31.2?

    Espero haberme explicado con claridad.

    Un cordial saludo.

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  2. Yo creo que sí estaría sujeta a AJD, por cumplimiento de los 4 requisitos: escritura pública, cantidad o cosa valuable, inscribible en el RP y no sujeta a TPO ni a ISD.

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  3. Muchas gracias por su respuesta.

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  4. ¿Debo entender, pues, que una sociedad puede hacer una donación de un inmueble a un particular?
    En la notaría me dicen que no, pero entonces tengo el problema de tener que hacer una compraventa que no es real.

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