10.5.11

OBLIGACION DE DOCUMENTACION EN OPERACIONES VINCULADAS

En 2010 dos normas han establecido la simplificación de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas:

Por otro lado, sólo es obligatorio incluir en al declaración del IS información relativa a Operaciones Vinculadas para operaciones en que exista obligación de documentación. De tal suerte qeue la obligación de cumplimentar el modelo siempre va ser igual o menos exigente que la obligación de documentación de las operaciones vinculadas.

1.- OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR LAS OPERACIONES VINCULADAS:
Dos límites que eximen de la obligación de documentar:
1.1 Para personas o entidades cuya cifra de negocios del ejercicio sea inferior a 8.000.000€ (10.000.000€ para el ejercicio 2011 y siguientes, en virtud del RD-Ley 13-2010), cuando el total de operaciones vinculadas  realizadas en dicho período no supere el importe conjunto de 100.000€ de valor de mercado. 16.2 TRLIS (modificado por RD-Ley 6/2010 y RD-Ley 13/2010). La exoneración de la obligación de documentación se refiere a determinadas personas o entidades y no a determinadas operaciones, por lo que puede ocurrir que una misma operación no deba documentarse por una de las partes vinculadas pero sí por la otra parte.
En todo caso hay que documentar las operaciones con personas o entidades vinculadas residentes en paraisos fiscales, salvo que residan en la UE y se acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas/entidades vinculadas realizan actividades económicas.
1.2. LÍMITE PARA TODAS LAS PERSONAS O ENTIDADES CON INDEPENDENCIA DE SU CONDICIÓN Y DE LA CIFRA DE NEGOCIOS: Introducido por el RD 897/2010, de 9 de julio de 2010, que modifica y establece las obligaciones de documentación (artículos 18 a 20 del RIS) que sube el límite de la obligación de documentar y lo refiere no a todas las operaciones vinculadas sino a operaciones con la misma persona o entidad vinculada (y ello con independencia de la condición de las personas o entidades que las lleven a cabo -me importa un bledo si son Pymes o no- y de la cifra de negocios del ejercicio.). No tendrán que documentar, y por tanto, se entiende que el importe consignado es el de mercado,  todo tipo de personas o entidades, cuando la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas en el ejercicio con la misma persona o entidad (con un mismo NIF) no exceda de 250.000€ de valor de mercado en el ejercicio (no hay que documentar ni declarar), sin que a estos efectos se computen (se tengan en cuenta) las siguientes operaciones específicas, que deben documentarse en todo caso (salvo que le sea de aplicación la regla del 16.2 TRLIS -100.000€ en total y empresa con cifra de negocio hasta 8M€-):
-Operaciones con entidades residentes en paraisos fiscales (misma matización que antes: salvo residentes en la UE, motivo económico válido y actividad económica).
-Operaciones que realice un contribuyente del IRPF realizando actividad económica en estimación objetiva (módulos); cuando el modulero o su cónyuge, ascendientes o descendientes ostenten de forma individual o conjunta al menos el 25% de los fondos propios de la entidad.
-Transmisión de negocios o de acciones o participaciones en una sociedad que no cotice en Bolsa.
-Transmisión de inmuebles o de activos intangibles.

OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN EN LA DECLARACIÓN
Sólo existe obligación de informar en la declaración del IS de aquellas operaciones vinculadas en las que existiendo obligación de documentar, el conjunto de operaciones por persona o entidad vinculada, del mismo tipo (operaciones del mismo tipo) y con el mismo método de valoración, supere 100.000€ sin incluir el IVA.

Conclusión:
-Si no hay obligación de documentar una operación vinculada, nunca va a existir la obligación de declararla.
-En algunos supuestos en los que sí hay obligación de documentar la operación, tampoco será obligatorio informar en la declaración del IS.

Ej. Entidadad, con importe neto de cifra de negocios en el ejercicio superior a 8.000.000€, realiza operaciones vinculadas con otra entidad por valor de 300.000€ (90.000 de un tipo de operación y método de valoración y 210.000 de otro tipo de operación y método de valoración). Obligación de documentación y declaración:
-Como supera los 250.000€ en operaciones vinculadas con la misma entidad. Tiene que documentar todas sus operaciones vinculadas.
-Obligación de declarar esas operaciones en el IS.- La de 90.000€ de un determinado tipo de operación no; la de 210.000 €, sí porque supera el límite de 100.000.

Las entidades que tengan que cumplir las obligaciones de documentación cuando el incumplimiento formal no acarree perjuicio económico para el Tesoro, la sanción nunca podrá superar el 10 % del valor de mercado de la operación ni el 1% de la cifra de negocios de la entidad. La exoneración de la obligación de documentación no se aplica, en ningún caso, a las operaciones con paraísos fiscales sea cual sea su importe.


EJEMPLO 1.- CN<8M€ y conjunto operaciones vinculadas <= 100.000€
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo es inferior a ocho millones de euros. Ha realizado en ese período dos operaciones con dos personas o entidades vinculadas, de 25.000 y 50.000 euros de valor de mercado respectivamente.
No es exigible la obligación de documentación: cifra de negocios inferior a 8M€ y el conjunto de operaciones vinculadas no supera los 100.000 de valor de mercado.
EJEMPLO 2.-  OPERACIONES CON UNA MISMA ENTIDAD O PERSONA VINCULADA <= 250.000€ ó >250.000€
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo es inferior a ocho millones de euros. Ha realizado dos operaciones con dos personas o entidades vinculadas, de 120.000 y 260.000 euros de valor de mercado respectivamente. Las operaciones efectuadas con cada una de las entidades son del mismo tipo y se valoran de acuerdo con el mismo método. No se trata de ninguna de las operaciones específicas:
No es exigible la obligación de documentación respecto de la operación de 120.000 euros porque la contraprestación del conjunto de las operaciones realizadas con esa persona o entidad vinculada no supera el importe de 250.000 euros y no se trata de ninguna de las operaciones específicas. No hay obligación de declaración de esa operación.
Sí es exigible la obligación de documentación respecto de la operación de 260.000 euros porque la contraprestación del conjunto de las operaciones realizadas con esa persona o entidad vinculada supera el importe de 250.000 euros. Sí hay obligación de declaración ya que se trata del mismo tipo de operación y se ha valorado por el mismo método.
EJEMPLO 3.- OPERACIÓN ESPECÍFICA + CN<8M€ + OPERACIONES VINCULADAS TOTALES <=100.000
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo es inferior a ocho millones de euros. Ha realizado en ese período dos operaciones con dos personas o entidades vinculadas, de 50.000 y 20.000 euros de valor de mercado respectivamente. Se trata de algunas de las operaciones específicas (distinta de las operaciones con personas o entidades en paraísos fiscales).
No es exigible la obligación de documentación respecto ninguna de las dos operaciones porque el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo es inferior a ocho millones de euros y el importe conjunto de las operaciones realizadas en ese período con personas o entidades vinculadas no supera el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. No hay obligación de declaración.
EJEMPLO 4.-  OPERACIONES ESPECIFICAS: HAY QUE DOCUMENTAR; CN>8M€
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo es superior a ocho millones de euros. Ha realizado en ese período dos operaciones con dos personas o entidades vinculadas, de 50.000 y 20.000 euros de valor de mercado respectivamente. En ambos casos, se trata de alguna de las operaciones específicas detalladas anteriormente.
Es exigible la obligación de documentación respecto de ambas operaciones debido a:
La cifra de negocios habida en el período impositivo es superior a ocho millones de euros y no es de aplicación el límite de 100.000 euros respecto el importe conjunto de las operaciones realizadas en ese período con personas o entidades vinculadas.
La contraprestación conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada no supera 250.000 euros de valor de mercado pero se trata de alguna de las operaciones específicas a las que no resulta de aplicación este límite.
No hay obligación de declaración porque el importe por persona, tipo y método es inferior a 100.000 euros.
EJEMPLO 5.- 
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo es superior a ocho millones de euros. Ha realizado en ese período operaciones con dos personas o entidades vinculadas, por importes de 90.000 y 300.000 euros de valor de mercado respectivamente. Esta última operación a su vez está compuesta por 250.000 euros que corresponden a operaciones de un mismo tipo y método de valoración y 50.000 euros a operaciones de otro tipo y mismo (o distinto) método de valoración. No se trata de ninguna de las operaciones específicas detalladas anteriormente.
Con la primera persona o entidad vinculada ha realizado operaciones con una contraprestación conjunta de 90.000 euros de valor de mercado, siendo indiferente que se trate o no del mismo tipo de operación y que se haya podido valorar con métodos iguales o distintos. No existe obligación de documentación porque la contraprestación conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada no supera 250.000 euros de valor de mercado. Como no existe obligación de documentación, no hay obligación de declaración.
Con la segunda persona o entidad vinculada se han realizado operaciones de distinto tipo. Existe obligación de documentación de ambas tipos de operaciones porque la contraprestación conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada supera 250.000 euros de valor de mercado. Sin embargo solo existe obligación de declaración respecto de las primeras. No existe obligación de declaración respecto de las operaciones cuya contraprestación conjunta es de 50.000 euros porque no superan el límite de 100.000 euros respecto al conjunto de operaciones por entidad persona vinculada, del mismo tipo y con el mismo método de valoración.
EJEMPLO 6.-  CN SUPERIOR A 8M€ Y OPERACIONES ESPECIFICAS
Persona o entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo es superior a ocho millones de euros. Ha realizado en ese período operaciones con una persona o entidad vinculada, por importe de 200.000 euros de valor de mercado. Se trata de las operaciones específicas detalladas en los números 1º,2º,3º y 4º del artículo 18.4 e) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en materia de las obligaciones de documentación de la operaciones vinculadas, de las cuales 75.000 corresponden a operaciones de un determinado tipo y 125.000 a otro tipo diferente. En todas ellas se ha empleado el mismo método de valoración.
Existe obligación de documentación de ambos tipos de operaciones. Aunque la contraprestación conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada no supera los 250.000 euros de valor de mercado, se trata de operaciones específicas excluidas de la aplicación de ese límite. Existe obligación de consignar la operación de 125.000 euros en la declaración pero no las operaciones por valor de 75.000 euros porque no superan el límite de 100.000 euros.


No hay comentarios:

Publicar un comentario

Páginas vistas en total