17.5.11

MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA

Hay que diferenciar entre impago del operaciones en el que iremos por el artículo de modificación de base imponible del 80.3 y 80.4 LIVA y resolución de operaciones (si no me pagas, me devuelves la mercancía) que se ventila con una devolución de ventas, una factura rectificativa, sin más.
En IVA hay 2 casos de modificación de base imponible cuando el cliente no paga el IVA que se le ha repercutido: concurso de acreedores (80.3 LIVA) y créditos incobrables (80.4 LIVA).

Si un deudor entra en concurso siempre hay que modificar la base imponible con arreglo al procedimiento previsto para concurso de acreedores, no se puede ir por el de créditos incobrables. Por tanto, hay que estar atentos a la publicación del auto de declaración de concurso.
Los que están en Régimen Simplificado del IVA (los moduleros) no pueden recuperar el IVA del impagado. Porque determinan el IVA operación a operación.V0252-04

ASPECTOS COMUNES PARA LOS DOS SUPUESTOS (concurso y créditos incobrables), SE REGULAN TANTO EN EL 80.5 LIVA como en el 24 RIVA.:
-Créditos respecto de los que no se puede recuperar el IVA:
a.- Los garantizados con garantía real (prenda, hipoteca, etc).
b.- Los avalados por entidades de crédito, SGR o cubiertos por seguro de crédito o caución.
c.-Con partes vinculadas.
d.-Créditos debidos o avalados por entes públicos.
-En los supuestos de pago parcial del crédito previo a la modificación de la base imponible, se entiende incluido el IVA. Ej. Venta por 500 + 18% IVA. El año siguiente el vendedor cobra 200€ y en abril presenta concurso el cliente. El vendedor quiere modificar la base del IVA pero no puede decir que la base del IVA que se le debe es de 500, porque ya ha cobrado 200, y en esos 200 cobrados estaba comprendido el IVA (30,51€; 200/1.18). Solo podrá modificar la base imponible en 330,51€.
-El deudor tiene que restarse el IVA modificado por el acreedor como menor deducción.
1.- El acreedor tiene que expedir y remitir al deudor (o administrador del concurso)*factura rectificativa modificando la base imponible del IVA. En realidad lo que se hace es una rectificación de la cuota; la base sigue existiendo, puesto que el crédito con el cliente subsiste. Por tanto, no es una factura rectificativa como si de una devolución de ventas se tratara, porque estaríamos de este modo plasmando que el cliente no debe nada. La factura rectificativa consiste en que la base subsiste, pero la cuota de IVA se queda a cero.
*Factura rectificativa: serie especial, fecha x, concepto: anulación cuota de IVA de la factura número x, con base imponible x, de fecha x, al amparo del artículo 80 de la Ley del IVA. Base Imponible:0;Iva 18% =-18; La factura impagada era de 100€ de base imponible y con IVA al 18%. Recomendación en la rectificativa: Base "O", IVA negativo.
2.- El acreedor tiene que haber anotado en el libro registro la factura que quiere modificar.
3.- Restar el IVA repercutido no cobrado en la liquidación del período impositivo en la que se ha emitido la factura rectificativa; en la del período o durante un año. 89.5b LIVA.
El modelo 303 no tiene una casilla específica para esto, por tanto, se resta como menor base devengada. En el 390, sí que se recoge.
4.- Comunicar a la AEAT del domicilio del acreedor la modificación de base imponible en el plazo de un mes desde que el acreedor emite la factura rectificativa. Si se pasa el plazo, ya no hay modificación de base imponible que valga. Es un requisito formal, pero necesario. Para que no se nos olvide, el día que hagamos la factura rectificativa hacemos el escrito a la AEAT y lo presentamos.

¿QUÉ TIENE QUE HACER EL DEUDOR?
Una vez reciba la factura rectificativa del acreedor, deberá restarse como menor IVA deducible la cuota de IVA que ha modificado el acreedor; y lo hará en la autoliquidación de IVA del período en que recibe la factura rectificativa.
El incumplimiento de este requisito por el deudor no impide la modificación de la base del IVA por el acreedor si ha hecho lo correcto.
También tiene que comunicar a la Administración Tributaria que ha recibido factura rectificativa y procedido a restarse el IVA deducido correspondiente.

REQUISITOS ESPECÍFICOS EN SITUACIÓN CONCURSAL 80.3 LIVA
-Determinar que la operación es anterior al concurso.
Se trata de recuperar los créditos del acreedor anteriores a la declaración de concurso. Hay que comparar la fecha de devengo del IVA con la del concurso.
Se puede recuperar el IVA cuando con posterioridad al devengo del IVA haya concurso. La fecha clave es la del devengo del IVA. Ej. Venta hoy, vencimiento 30 días. Tras 31 días entra en concurso el deudor sin haber satisfecho la deuda. Se puede recuperar el IVA de la venta.
Venta hoy, a deudor ya en concurso. El IVA devengado en esta situación no es recuperable por la vía del procedimiento de modificación de base imponible del 80.3 LIVA.
-Requisitos:
-Expedir y remitir la factura al administrador del concurso rectificando la cuota de IVA en el plazo máximo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el "BOE" del auto de declaración de concurso. Fuera de este plazo, no se podrá modificar el IVA. V0949-10. Por tanto, ni antes ni después de esa fecha.
-Una vez expedida y remitida la factura, hay un mes para comunicárselo a la AEAT.
-Hay que adjuntar copia del AUTO del concurso, no me cuesta nada adjuntar copia del BOE (aunque no es requisito).
Si el acreedor cobra el crédito del cliente concursado (o parte del crédito), ya no se toca nada.
Se permite la recuperación del IVA tanto si el el deudor es empresario, como si es particular.


REQUISITOS ESPECÍFICOS EN CRÉDITOS INCOBRABLES 80.4 LIVA
-Transcurrido un año desde el devengo del IVA sin haber cobrado. 6 MESES si el acreedor es empresario o profesional  cuyo volumen de operaciones del año inmediatamente anterior no haya excedido de 6.010.121€.
-Operaciones a plazos (cobro a más de 1 año), tiene que haber transcurrido un año no desde el devengo, sino desde cada vencimiento de pago sin cobrar.
-El cliente tiene que actuar como empresario del IVA o particular siempre que la base imponible sea superior a 300€. Si estamos hablando alquiler con IVA y hay impago en las rentas, cada renta es una obligación en sí misma con su propio devengo, si así se ha pactado. 
-Tiene que haber reclamación judicial o requerimiento notarial instando al cobro incluso para créditos afianzados por entes públicos: cuando se ha presentado y ha sido admitida demanda, o certificación del juzgado del acta de conciliación. En las operaciones a plazos es suficiente con reclamar judicialmente un plazo. Si se desiste de la reclamación y se ha recuperado el IVA hay que devolver ese IVA nuevamente, emitiendo nueva factura rectificativa.
-Expedición y remisión de factura rectificativa dentro de los 3 meses siguientes al año tras el devengo o al año de cada plazo impagado.
Una vez recuperado el IVA, aunque luego cobre el crédito el vendedor, no tiene que rectificarse nuevamente la base del IVA, salvo que el cliente sea consumidor final no sujeto pasivo de IVA. En ese caso sí.
Si no se ha notificado a la AT en el plazo del mes desde la expedición y remisión de la factura rectificativa, y se está dentro de los 3 meses posteriores al año tras el devengo, se puede expedir y remitir otra factura rectificativa, haciendo referencia a la 1ª (la no cobrada) y diciendo que se anula la anterior rectificativa, sin olvidar comunicar a la AEAT antes de un mes.

6 comentarios:

  1. Hola. Me surje la siguiente duda. En caso de empresas que no han superado los 6.010.121€.
    y que tienen una operación a plazos, el periodo de tiempo de deben de dejar transcurrir es de 1 años o 6 meses desde el impagado. Un saludo.
    tecnicaselectricas@msn.com

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  2. 6 meses. Ver 80.Cuatro.1.3º párrafo LIVA

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  3. Hola, tengo otra duda. En el caso de que el impago se produzca a los 10 meses de la fecha factura, sin ser considerada una operacion a plazo por ser menor a 1 año, todo ello en el caso de una empresa que no ha superado los 6.010.121€ ¿cuales serían los plazo?

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  4. La modificación de la base imponible sólo es admisible si se efectúa durante los tres meses siguientes a la finalización del período de dos años (desde el 26-12-2008, un año y, desde el 14-4-2010, seis meses para los empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones en el año natural inmediato anterior no haya excedido de 6.010.121,04 euros)

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  5. Entonces por lo que dices, si el impago se produce a los 10 meses y facturas menos de 6.010.121,04 euros, ya no puedes recuperar el IVA, puesto que estarias fuera de plazo. No es muy lógico, pero bueno..
    muchas gracias,

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  6. Hola, buenos días. Tengo un cliente al que se le emitió una factura en abril de 2009 (el iva devengado se declaró en el 2º trimestre de 2009) y ha entrado en concurso el 7 de julio de 2013. En este caso, ¿se podría recuperar el IVA de esta factura? La duda surge porque la rectificativa, en caso de poder hacerla, se declararía en el tercer trimestre de 2013,a más de 4 años desde que se devengó el iva de la operación inicial.

    Gracias

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