29.5.11

INTERESES SATISFECHOS POR SOCIEDAD A PERSONAS VINCULADAS

La Disposición Final 7ª de la Ley 11/2009 modifica el artículo 46.a de la LIRPF, y establece una excepción a la regla general de que todos los rendimientos de capital mobiliario por cesión de capitales propios (por prestar dinero) a entidades vinculadas van a la base imponible general.
El párrafo segundo del 46.a) LIRPF viene a decir que formarán parte de la renta general (no de la del ahorro) los intereses correspondientes al exceso del dinero prestado a una sociedad vinculada sobre el resultado de la siguiente fórmula (Fondos Propios de la Sociedad x 3 x Porcentaje de participación del socio en la misma).
Precisiones:
-Importe de fondos propios y  porcentaje de participación del socio prestamista son los que tenga la empresa en balance cerrado en el momento del devengo del IS. Ej: en el IS de 2010, nos iríamos a los fondos propios del año y al porcentaje de participación a 31.12.2009.
-Si el prestamista vinculado con la sociedad no tiene participación en la misma (ej. Administrador sin participaciones) el porcentaje de participación que se considera es del 5%.

Tres ejemplos:
Ej.1.- Socio con el 70% de participación una SL cuyos fondos propios según balance cerrado a 31.12.2009 son de 10.000€. Dicho socio presta a la sociedad 25.000€, a un interés del 5% (que vamos a considerar interés de mercado). En el ejercicio 2010 ha obtenido 1.250€ de intereses por dicho préstamo. 
¿Cuánto del interés va a la base imponible general y cuánto a la del ahorro?
Solución:
Operación: 3 x FP x % de participación del prestamista = 3 x 10.000 x 0,7 = 21.000
Dinero prestado a la sociedad vinculada: 25.000€
Exceso de capitales propios cedidos: 25.000 -21.000 =4.000€
Intereses correspondientes al exceso (que son renta general) 1.250 x (4.000/25.000)=200 €uros.
Intereses a base imponible del ahorro: 1.250-200= 1.050€

Ej.2.- Mismo ejemplo que antes, pero en vez de prestar 25.000€ a la sociedad, presta 5.000€. Intereses 250€
Como: 3 x FP x % de participación = 21.000€, que es mayor que 5.000€, todos los intereses obtenidos en 2010, 250€, irían a la renta del ahorro.

Ej.3.- Ahora el que le deja 5.000€ a la sociedad no es el socio, sino el administrador único, que no tiene participación alguna en la entidad. Intereses al 5%, que en 2010 son 250. Fondos propios 31.12.09 son 10.000.
Fórmula: 3 x FP x % de participación = 3 x 10.000 x 0.05 (mínimo 5%) = 1.500
Exceso de capitales propios cedidos = 5.000 - 1.500 = 3.500
Intereses correspondientes al exceso = 250 x (3.500/5.000) = 175€ (van a la renta general).
Intereses a la renta del ahorro: 250-175 =75€.

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