15.2.11

REDUCCION DE CAPITAL CON DEVOLUCION DE APORTACIONES EN METALICO

Reducción de Capital Social de una SA.
Va a pasar de 811.109,60 a 647808 (la reducción es de 163.301,6)
Dicha sociedad tiene en el activo un terreno contabilizado 382.899,57€, que permanece en la sociedad tras la reducción.
La reducción se hace disminuyendo el Valor Nominal de las acciones que pasa de 30,05 a 24, con devolución de metálico a los socios, que sale de la cuenta de tesorería.

Se pregunta por la incidencia en ITPAJD, en el IS de la Sociedad Anónima y en el IRPF/IS de los socios e IVA.

1.- Registro Contable de la Operación.

Sociedad que reduce capital:
ICAC CONSULTA 3, BOICAC 40
Cuando se produce una una reducción de capital con devolución de aportaciones (sea ésta vía reducción del nominal, lo sea vía amortización de las acciones), se produce una desinversión, se recupera todo o parte de la inversión realizada, por lo que debe disminuir el precio de adquisición. Si la devolución de aportaciones es en dinero -como es el caso- el resultado es la diferencia entre el importe percibido y el valor contable de la participación.

2.- ITPAJD (OS)
Tributación por OS 19.1 TR; Hecho imponible, la disminución de capital.Base Imponible, valor real de los bienes y derechos entregados a los socios sin deducir gastos ni deudas (es decir, el metálico entregado).25.4 TR.Cuota (1% x Base Imponible) 26 TR. Sujetos pasivos, los socios, por lo recibido. 23.b TR.
Es decir, que si la reducción es de 163.301,6€ los socios pagarán a la Hacienda Autonómica 1.633,02€ en proporción de su porcentaje de titularidad sobre las acciones de la S.A.

3.- Impacto fiscal para la S.A. en el Impuesto de Sociedades.
Al ser con devolución de aportaciones en metálico a los socios no tiene ninguna incidencia en la sociedad puesto que no afecta a su resultado contable sino que es una operación de reducción de recursos propios.

4.-Impacto fiscal para los socios-personas físicas en el IRPF.V0124-09 y V2413-09

33.3. letra a) LIRPF no existe ganancia o pérdida patrimonial en las reducciones del capital.
Y cuando la finalidad de la reducción sea la de devolver aportaciones a los socios -como es el caso-, el importe de la reducción -o el valor normal de los bienes recibidos- minora el valor de adquisición de las acciones afectadas, hasta su anulación.En caso de que dicho importe coincida con el valor de adquisición, no cabe hablar de exceso alguno, Pero si hay exceso, éste tributa como Rendimiento de Capital Mobiliario, en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión, so sujeto a retención, integrándose en la base imponible al 100% y sin derecho a exención del artículo 7y)LIRPF. Es decir, si compró por 30,05€ la acción y le devuelven 6,05€uros, el valor de adquisición de las acciones a efectos de futura transmisión de las mismas queda en 24€uros. El importe de reducción que provenga de beneficios no distribuidos tributa como dividendos (RCM) 25.1c)LIRP, con retención con derecho a exención de hasta 1500€uros. Si bien, se considera que las reducciones afectan primero a capital social no proveniente de beneficios sin repartir hasta su anulación.

5.-Impacto fiscal para los socios sociedades mercantiles en el IS:
15.4 LIS. En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participación. Es decir, se halla la diferencia entre el Valor de mercado de lo recibido (en este caso, importe recibido por acción)- Valor Contable de la Acción del socio y esa diferencia, cuando es positiva, es la renta que va a tributar en el IS.
Al ser dineraria la devolución de aportaciones, se produce como en el IRPF una minoración en el valor de adquisición, a tener en cuenta de cara a una futura enajenación de las acciones.

6.-Impacto en IVA.- Nulo, porque el reembolso es dinerario.

1 comentario:

  1. Muchas gracias, ha hecho que al fin comprenda más sobre que tengo que hacer un trabajo para clase, esta muy bien explicado!

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