9.1.11

DONACION DE LA MITAD DE LA FARMACIA

Consulta Vinculante V2440-10 de 15-11-2010

Titular de oficina de farmacia va a donar la mitad de:
-Las existencias
-Mobiliario y enseres
-Autorización administrativa

A otra farmaceutica (en este caso, su hija) para explotarla las 2 en régimen de CB.

Efectos de dicha donación en el IRPF

Para determinar la tributación de la transmisión gratuita en el IRPF, es necesario distinguir entre existencias e inmovilizado.

-EXISTENCIAS
La donación de la mitad de las existencias de la farmacia dará lugar en la donante a un rendimiento de la actividad económica, en función del valor de mercado correspondiente a la mitad de las existencias en el momento de la donación, por aplicación del 28.4 LIRPF, referido a las “Reglas del cálculo del rendimiento neto” de las actividades económicas, que dispone que “Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio”.
Es decir, que para la donante, el valor de mercado de las existencias transmitidas gratuitamente son ingresos en sus Rendimientos de Actividades Económicas.

-INMOVILIZADO.-
A la transmisión gratuita de inmovilizado, ya sea material -mobiliario y enseres-, o intangible -autorización de la oficina de farmacia-, resulta de aplicación lo previsto en el artículo 28.2 LIRPF, que establece:
Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este capítulo (GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES) .”
Conforme a lo anterior, el importe de la ganancia o pérdida patrimonial correspondiente a la donación de los elementos del inmovilizado referidos, y que se integrará en la renta de la donante, se determina en el supuesto de transmisión gratuita, según establece el artículo 34.1.a) LIRPF, por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. A estos efectos, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 35 LIRPF, el valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, del que se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión, excluidos los intereses, en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. De acuerdo con el artículo 36 LIRPF, en las transmisiones a título gratuito, por importe real del valor de transmisión se tomará el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado.

VALOR DE ADQUISICIÓN
En cuanto al valor de adquisición, el artículo 40.2 RIRPF establece:“Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará como fecha de adquisición la que corresponda a la afectación.” En este caso, en el que tanto el mobiliario y enseres como la autorización de la oficina de farmacia tienen la naturaleza de inmovilizados afectos a la actividad económica, la ganancia o pérdida patrimonial generada en la donante por la donación de la mitad de dichos elementos patrimoniales, vendrá determinada por el 50% de la diferencia entre el valor de adquisición de dichos inmovilizados, determinado de acuerdo con las reglas anteriores -y que en el caso de la autorización de la oficina de farmacia tiene un valor 0, según los datos aportados-, y el valor de transmisión, que en el presente caso sería el de mercado en el momento de la donación.
Si por aplicación de las reglas anteriores resultara una pérdida patrimonial, ésta no se computará en la renta de la donante, en aplicación de lo establecido en el 33.5.c) LIRPF, que dispone que no se computarán como pérdidas patrimoniales “Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades”.

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