25.12.10

INTERES DE DEMORA

El ID tiene naturaleza indemnizatoria; sirve para reparar el perjuicio económico que se le causa a la Administración cuando se le ingresa con retraso.

1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.

Ganas de marear, porque ya se desarrolla después.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.

El ID no requiere advertencia previa por la AT diciendo que se si paga tarde se tendrá que pagar intereses; tampoco es necesario que exista culpa (en tal caso el ID tendría carácter sancionador).

2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:

  1. Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción, sin que el ingreso se hubiera efectuado.

    Cuando finalice el plazo para el pago en período voluntario de una deuda resultante de una liquidación practicada por la Administración o el importe de una sanción sin que se haya ingresado.

    Ej. Se incoa acta de inspección de disconformidad el 15 de febrero de 2010. El acuerdo de liquidación derivado del acta se dicta el 30 de marzo; se le notifica al obligado tributario el 1 de abril de 2010. El ingreso resultante de la liquidación se efectua el 18 de junio de 2010.

    Al haberse notificado el acuerdo de liquidación el 1 de abril, el período voluntario finaliza el 20 de mayo de 2010, ya que al tratarse de liquidaciones notificadas entre el 1 y el 15 de un mes el plazo de ingreso vence el 20 del mes posterior (62.2a)LGT). Por tanto, los ID serán exigibles desde el 21 de mayo 2010 hasta el 18 de junio de 2010, fecha en que se produce el ingreso.

    Los plazos para el pago de la liquidación son 62.2 LGT:

    62.2a)LGT.- Notificación de la liquidación entre días 1 a 15 de un mes; el plazo para pagar es hasta el 20 del mes posterior o el día siguiente hábil.

    62.2b)LGT.-Notificación de la liquidación entre 16 y último de mes, hay de plazo hasta el 5º del 2º mes posterior o el día siguiente hábil.

  2. Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación o declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de esta Ley relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.

    Cuando finalice el plazo para presentar AUTOLIQUIDACIÓN o DECLARACIÓN sin hacerlo o se presenta incorrectamente, salvo declaración extemporánea en los 12 siguientes al plazo establecido SIN REQUERIMIENTO PREVIO.

    Ej. Autoliquidación de IRPF presentada el 7 de agosto. Autoliquidación de IRPF presentada el 28 de junio con cuota a pagar de 1200 y en la autoliquidación pongo e ingreso 1000.

  3. Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.

    La SUSPENSIÓN de la ejecución del ACTO devenga ID salvo la de una SANCIÓN.

    Cuando hacienda me gira una facturita (liquidación), se aplica el principio de ejecutividad: si usted quiere recurrir hágalo, pero la ejecución se inicia (Hacienda va a hacer por cobrar). Desde la suspensión hasta el cobro habrá intereses de demora, salvo que se trate de suspensión de sanciones.

    El tratamiento con las sanciones es distinto: no se ejecutan hasta que no sean firmes, puesto que rige el principio de presunción de inocencia; si se estuvieran devengando intereses se estaría yendo contra la presunción. Ahora bien, si la sanción es firme, y no la pago, sí se generan ID (por el 26.2a) LGT).

    Ej: Si en el caso anterior el contribuyente recurre ante el TEAR la liquidación dictada y solicita y obtiene la suspensión de la ejecución del acto impugnado y con fecha 20 de marzo del año siguiente (pongamos que 2010) se le notifica resolución desestimatoria. Se le exigirán I.D. -sin perjuicio de exigir I.L.-por todo el período en el que ha mediado la suspensión y hasta la fecha en que venza el plazo voluntario del ingreso, que será el 5 de mayo de 2010 (62.2b) LGT).

  4. Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 28 de esta Ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.

    Cuando se inicia el PERÍODO EJECUTIVO, salvo que sea exigible el RECARGO EJECUTIVO o el RECARGO DE APREMIO REDUCIDO.

    TRIBUTOS SE GESTIONA o bien por la autoliquidación -que no es un acto administrativo- o bien por el sistema de DECLARACIÓN : se le dice a Hacienda cuáles son los pecados cometidos -los hechos imponibles- y Hacienda nos da una factura -liquidación- con un plazo para pagar. Pasado el plazo de la autoliquidación (v.g. 30 de Junio en IRPF, o el voluntario tras la factura que nos da Hacienda tras presentar declaración, se inicia el PERÍODO EJECUTIVO).

  5. Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.

    OJO! Cuidado con las solicitudes de devolución. Pedir una cantidad incorrecta es sancionable. Con la antigua LGT sólo lo era cobrar una devolución incorrecta; ahora también la solicitud.

    Ej. Autoliquidación IRPF 2009 se pide y se obtiene devolución de 5000. La devolución se produce el 3 de septiembre de 2010. Iniciadas las actuaciones de comprobación limitada por los órganos de gestión, se dicta liquidación que determina que no era procedente la devolución y que además dejó de ingresarse 750 €uros. La liquidación se notifica el 6 de noviembre de 2010. En este caso habrá I.D. tanto por la cuota no ingresada 750€uros como por la devolución obtenida de forma improcedente (5.000€uros). En el primer caso, desde el día siguiente al fin de plazo de ingreso voluntario (1 de julio 2010) hasta la finalización del plazo voluntario de ingreso de la liquidación practicada (20 de diciembre de 2010); en el segundo caso, desde la fecha de obtención indebida de devolución (3 septiembre 2010) hasta la finalización del plazo voluntario de ingreso de la liquidación practicada (20 de diciembre de 2010).

3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

Salvo que por ejemplo pase el período voluntario de deudas liquidadas y procesa el recargo ejecutivo y de apremio reducido.

4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta Ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto recurrido.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago. Ya se está disfrutando de aplazamiento hasta que me contestan, por tanto sí corren I.D.

5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación. En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de acuerdo con lo establecido en 26.2 LGT, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final del cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.

Ej. Liquidación definitiva por el Impuesto sobre Construcciones Instalaciones y Obras por 2500€uros, notificada el 3.09.2008. Recurso de Reposición y luego Recurso Contencioso Asministrativo con suspensión de la ejecución. La sentencia, comunicada el 27 de Noviembre de 2009, anula la liquidación por infracción de norma en la base imponible. De acuerdo con el fallo, el ayuntamiento notifica el 5.03.2010 nueva liquidación por importe de 2.200, empezando su cómputo como si la liquidación inicial no se hubiese anulado el 21.10.08 y terminado cuando se dicte la nueva liquidación 5.03.2010.

6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible, incrementado en un 25 %, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.

El ID es el interés legal del dinero vigente en el período en que la deura fuera exigible + un 25% o el que diga la LPGE (respecto de dicho año). Excepción: en aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas con AVAL bancario o seguro de caución, el ID es el interés legal del dinero sin incremento.

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