18.10.10

FALLECIMIENTO DE USUFRUCTUARIO Y ADQUISICION DEL USUFRUCTO POR EL USUFRUCTUARIO SUCESIVO

Consulta V1909-06 de la DGT de 25-09-2006.


COMENTARIO DE JAVIER PEREZ-FADON MARTINEZLa constitución de un usufructo vitalicio sucesivo, que significa que, solamente, tendrá efectos desde la muerte del primer usufructuario -por lo que, incluso, si la segunda persona designada como usufructuario sucesivo falleciera antes que el primer beneficiario, pudiera no llegar a constituirse el segundo usufructo da lugar a que no pueda exigirse el impuesto correspondiente hasta la muerte del primer usufructuario.
Además, en función de que la constitución del citado derecho de usufructo condicionado a la muerte del primer usufructuario se realizara de forma gratuita u onerosa, se exigirá el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD, respectivamente.
Como se pone de manifiesto en la contestación vinculante de la Dirección General de Tributos (DGT) cuando se establecen dos o más usufructos sucesivos, que dan lugar a la constitución del posterior usufructo cuando fallezca el primer usufructuario, se cumple lo previsto en la regulación de los dos impuestos transmisorios a los que puede estar sujeta su constitución efectiva, ya que ambas normativas establecen que cuando exista una condición suspensiva que impida los efectos del acto o contrato de que se trate no se exigirá el tributo hasta que no se cumpla el evento que condiciona sus efectos, en este supuesto: la muerte del primer o anterior usufructuario.
Por otra parte, como no se conoce si la constitución del usufructo sucesivo ha sido gratuito o, por el contrario, oneroso, se recuerda que si no ha habido contraprestación tributará por el ISD y, si fuera oneroso, por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD.
No se hace referencia a otros aspectos fiscales de la puesta en marcha del usufructo sucesivo, si bien ha de considerarse que el sujeto pasivo será el adquirente del derecho, tanto si lo hace gratuitamente, como si lo hiciera onerosamente y que la base imponible debiera de ser el valor del usufructo vitalicio que se activa, calculado en función de la conocida regla de valoración de estos derechos -recuérdese la regla de valoración consistente en restar de 89 la edad del usufructuario, sin que pueda ser superior al 70 ni inferior al 10 por ciento-.

No hay comentarios:

Publicar un comentario

Páginas vistas en total