25.9.10

CALCULO GANANCIA PATRIMONIAL APORTACION NO DINERARIA A SOCIEDADES. 37.1.d LIRPF

VALOR DE ADQUISICIÓN:

a.- Importe real por el que dicha adquisición se hubiese efectuado (importe de la compra) o, cuando la misma hubiere sido a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación), por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del ISD, sin que éste pueda exceder del valor de mercado.

MÁS (+)

b.- Coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. Tiene la consideración de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el propietario a su inquilino para que éste desaloje el inmueble.

MÁS (+)

c.- Gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la adquisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

MENOS (-)

d.- Importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima. No procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de depreciación, como por ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc.
En relación con el cómputo de las amortizaciones, las "fiscalmente deducibles" corresponden exclusivamente a los inmuebles o muebles arrendados o subarrendados, a derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En estos casos, la amortización mínima se computará, con independencia de su efectiva consideración como gasto. Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina aplicando el 1,5 por 100 hasta el 31-12-1998; el 2 por 100 hasta 31-12-2002, y el 3 por 100 desde 1-1-2003.

Ya tenemos el valor de adquisición; ahora hay que actualizarlo:

Para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas realizadas durante 2010, los coeficientes aplicables para determinar los importes actualizados de los diferentes componentes del valor de adquisición son los siguientes.

S/ Ley de Presupuestos Ley 26/2009
Año de adquisición Coeficiente
1994 y anteriores 1,2780
1995 1,3502
1996 1,3040
1997 1,2780
1998 1,2532
1999 1,2307
2000 1,2070
2001 1,1833
2002 1,1601
2003 1,1374
2004 1,1150
2005 1,0932
2006 1,0718
2007 1,0508
2008 1,0302
2009 1,0100
2010 1,000


Forma de aplicar los coeficientes de actualización:
Los coeficientes de actualización se aplican de la siguiente forma:
- Sobre el importe real de la adquisición, atendiendo al año en que se haya satisfecho, o sobre el valor de adquisición a efectos del ISD, atendiendo al año de la adquisición.
Si la adquisición del inmueble se hubiese financiado mediante un préstamo, deberá aplicarse un único coeficiente de actualización, que será el que corresponda al año de la adquisición.
- Sobre las inversiones o mejoras efectuadas, atendiendo al año en que se hubieran satisfecho las correspondientes cantidades.
- Sobre los gastos y tributos inherentes a la adquisición, atendiendo al año en que se hayan satisfecho.
- Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan y teniendo en cuenta que las mismas se entienden dotadas el 31 de diciembre de cada año.
Reducción de determinadas ganancias patrimoniales (disposición transitoria novena Ley IRPF).

VALOR DE TRANSMISIÓN.

Importe mayor de los 3 siguientes:
1.- El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas de emisión. Coincide con la BI-OS por la ampliación, constitución 25.1 TR.
2.- El valor de cotización de los títulos recibidos, en el día en que se formalice la aportación o en el inmediato anterior.
3.- El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.

COEFICIENTES DE ABATIMIENTO SOBRE LA GANANCIA PATRIMONIAL

Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales anteriormente comentadas, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación de los correspondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio. Para ello, deben cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, de bienes o derechos o bien de la extinción de derechos.
Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por ejemplo, de los premios obtenidos en concursos, las ganancias en el juego o la percepción de intereses de demora.
b) Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31/12/1994.
Para la aplicación de la reducción se tomará como período de permanencia el número de años, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán tres años, y así sucesivamente.
c) Que el elemento patrimonial no esté afecto a una actividad económica.
No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad económica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la fecha de la transmisión.
d) Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y liquidación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF.
Requisito especial relativo al período de generación de la ganancia patrimonial.
De acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes reductores sólo resultan aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión.
La determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme las siguientes reglas:
1. Regla general de distribución lineal de la ganancia patrimonial total.
Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

De forma resumida:

Ganancia generada antes de 20-01-06 =

Ganancia total x Nº días desde la adquisición hasta el 19-01-2006
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-----------------
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión

Calculate duration between two dates

Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá determina por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el producto resultante entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente.
De forma resumida:

Ganancia generada a partir del 20-01-06 =

Ganancia total x Nº días desde 20-01-2006 hasta la transmisión
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––----------------
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión

También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006.

Ej. Pedro aporta aporta el 1.2.10 a PETER SL un piso valorado por perito en 120.000€; recibe a cambio 13.000 participaciones de 10€ de VN; Compró el piso el 30.6.1991 por 80.000€ más unos gastos y tributos de 10.800€ (90.800€). Valor de mercado del día de la aportación 250.000.

VALOR DE ADQUISICIÓN

90.800 x 1,2780= 116.042,40

VALOR DE TRANSMISIÓN
250.000

1.- GP = 250.000 - 116.042,40 = 133.957,60€.

2.- GP hasta 20-1-2006:

Calculate duration between two dates

Días transcurridos desde adquisición, 30.6.1991 hasta 19.1.2006 = 5317
Días desde adquisición hasta 30.06.91 hasta día de la transmisión 1.2.10 = 6791

Divido días desde adquisición hasta 19.01.07 entre días desde adquisición hasta transmisión y saco el %= 5317/6791 =78,29%

78,29% x GP(133.957,60) =104.881,83
Sobre el 78,29% de la GP habrá aplicación de coeficientes de abatimiento.

Sobre el resto: 100%-78,29%; o lo que es lo mismo GP total menos la abatible= 133.957,60€ -104.881,83= 29075,77 no se aplicarán los coeficientes de abatimiento.

Coeficientes de abatimiento:

Nº de años transcurridos desde fecha de adquisición hasta 31.12.96

Calculate duration between two dates

5 años, 6 meses y un día; como quiera que 1 año y un día ya son dos años. Tenemos 6 años.

Nº años que exceda de dos x 11,11%.
6 (-2)=4; 4 x 11,11% =44,44%

GP = 100%-44,44%=55,56; (55,56% X 104.881,83)+29075,77 =87.348,11

La ganancia patrimonial formará parte de la renta del ahorro S/46 LIRPF, cuya gravamen, según 66 y 76 de la Ley 35/2006 del IRPF, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, pasa a ser el 19% para los primeros 6.000€ y el 21% para lo que exceda de estos 6.000€

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