13.6.10

Liquidación de Gananciales con exceso de adjudicación

Disolución de sociedad gananciales, que se liquida con la adjudicación a ella del piso que es/fue la vivienda habitual del matrimonio con sus anejos de trastero y hasta dos plazas de garaje (conjunto que vale 112.000€), sitos en la misma finca, además de un apartamento (10.000); él se queda con el dinero en cuentas y depósitos (16.000€).
Ella: 122.000
El: 16.000
Total Activo ganancial: 138.000
La mitad es 69.000
Ella obtiene un exceso de adjudicación de: 53.000
Ella le compensa a él de su defecto de adjudicación con 53.000 €uros en metálico.

Dos cuestiones.-

1.- Consideración del pack piso + garajes + trastero, como bien indivisible o que desmerece mucho si se divide y como vivienda habitual (todo en uno).

Eso es cuestión de hecho que debe apreciarse en cada caso en concreto.
Según los TEAR, los inmuebles si no son indivisibles si desmerecen mucho si se dividen. TEAR de Madrid: Resoluciones de 15 de junio de 1992 y de 8 de junio de 1995
Lo que hay que ver es si los inmuebles anejos a la vivienda –garajes y trastero– constituyen un conjunto con aquélla, que “desmerece mucho por su división”, en cuyo caso, el exceso de adjudicación resultante sería inevitable.
También conviene destacar a efectos de calificar los excesos de adjudicación como no tributables por TPO que la indivisibilidad –o desmerecimiento– debe predicarse del conjunto de bienes que se ha de adjudicar y no bien a bien, de forma que el exceso de adjudicación que se produzca sea necesario, por no ser evitable mediante otras fórmulas de adjudicación.

Vivienda habitual.-
Hasta dos plazas de garaje (54 RIRPF) siempre que éstas se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la vivienda y que la transmisión, tanto de la vivienda como de las plazas de garaje, se produzca en el mismo acto, aunque puede ser en documento distinto, entregándose todas en el mismo momento. Que los garajes estén destinados al uso privado del dueño de la vivienda.

Trastero.-

Si está configurado como bien individual y autónomo, y puede transmitirse de forma autónoma, sin depender de vivienda alguna –con independencia de que constituya o no una finca registral independiente–, no podrá ser calificado como un bien indivisible junto a la vivienda.
En la consulta 2026-01, de 14 de noviembre de 2001 se negó el carácter de vivienda habitual a un trastero construido en los bajos del edificio con posterioridad a la adquisición de la vivienda del adquirente, por haber sido adquirido independientemente de la vivienda (artículo 54.2.c) del RIRPF). En cambio, la contestación –vinculante– a la consulta V2832-05 de 28 de septiembre de 2005 sí considera que el trastero tiene la consideración de vivienda habitual y su construcción se considera ampliación de vivienda habitual (artículo 54.1, párrafo segundo).

2.- Tributación del exceso de adjudicación correspondiente al pack piso + garajes + trastero *vivienda habitual en la modalidad AJD.

NO SUJECIÓN A TPO.-
El 7.2B) TR tributan por TPO los excesos de adjudicación declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del Código Civil y Disposiciones de Derecho Foral, basadas en el mismo fundamento”. “Cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su división, podrá adjudicarse a uno, a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero”. Por lo tanto, el exceso originado por la adjudicación a uno de los cónyuges de un inmueble indivisible (o del pack expresado si se dan los requisitos), pagando la diferencia en metálico al otro cónyuge, no está sujeto a la modalidad de TPO; estaríamos ante un exceso de adjudicación inevitable en los términos del artículo 1.062 del Código Civil.

El artículo 32.3 RITP, establece que “Tampoco motivarán liquidación por la modalidad de TPO los excesos de adjudicación declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disolución del matrimonio -con independencia del régimen económico matrimonial- o del cambio de su régimen económico (disolución de gananciales), cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicación a uno de los cónyuges de la vivienda habitual del matrimonio”.


¿Y AJD?
Aunque se cumplen los 4 requisitos del 31.2 TR.
Tratarse de una primera copia.
Tener por objeto cantidad o cosa valuable.
Contener un acto inscribible en el Registro de la Propiedad.
No estar sujeto al ISD ni a los conceptos comprendidos en las modalidades de TPO y operaciones societarias.

No obstante, el 45.I.B.3 TR establece la exención de TPO, AJD y OS tanto en las aportaciones de los cónyuges a la sociedad conyugal (s/la DGT es a la sociedad de gananciales; s/TSJ Cataluña es al matrimonio), y las adjudicaciones a los cónyuges en pago de dichas aportaciones una vez disuelta la sociedad conyugal y las transmisiones entre cónyuges en pago de su haber ganancial. Y dice así la consulta en la que hay exceso de adjudicación (la V1873-06) -y también dice lo mismo la V0254-07- “en consecuencia, también queda excluida la aplicación de la cuota variable (AJD) en el supuesto planteado en virtud del precepto transcrito, que declara exenta la liquidación de la sociedad de gananciales y entrega de los elementos patrimoniales a los cónyuges en los términos señalados”.

Con respecto a si el exceso de adjudicación declarado no sujeto a TPO en liquidaciones de gananciales debe o no tributar por AJD, Maximo Juarez, dice en TODO TRANSMISIONES 2008, que el TS no se ha pronunciado en este punto, que la DGT en consultas dice que cuando afectan a bines inmuebles están sujetos a AJD, pero que su opinión es contraria, pues si los excesos en sí no constituyen hecho imponible adicional en TPO tampoco pueden suponer un hecho imponible añadido en AJD puesto que forman parte integrante del acto o convención unitario de la disolución de la sociedad conyugal –gananciales- o de la comunidad de bienes –en separación de bienes- que como tal ya queda sujeto respectivamente a TPO –gananciales- o a AJD –comunidades de bienes-, lo que excluye la sujeción añadida a la cuota gradual ADJ –arts 4 y 31.2 TR-.
Dice que en la consultas V1873-06, V0254-07 y V1819-05 se da a entender que el exceso de adjudicación también disfruta de la exención que para las liquidaciones de gananciales y análogas de derecho foral establece el 45.I.B.3 respecto de la cuota gradual de AJD.

También en Consulta 2089-03 se pregunta a la DGT para una liquidación de gananciales con único bien vivienda habitual del matrimonio, que se adjudicó a uno de los cónyuges, que compensó al otro en metálico si además de no la no sujeción a TPO (aunque se pregunta por exención) por el 7.2B TR hay exención en AJD por del 45.I.B.3 TR y en la consulta se dice que sí hay exención.

5 comentarios:

  1. Pero entiendo que tributa el exceos como donación inter vivos

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  2. Entendemos desde Abogados Fiol que no tendría lugar una donación intervivos siempre que el exceso de adjudicación se hiciere con contraprestación pecuniaria. Otra cuestión sería que no hubiere dicha contraprestación dineraria, o ésta fuere parcial. Salvo mejor criterio fundado en Derecho.
    Rogamos que si no compartís esta visión os posicioneis al respecto. Un cordial saludo y felicidades por este brillante Blog.

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  3. En el caso del apartamento, valorado en 10.000 euros, no debería tributar como exceso de adjudicación por TPO al no pertenecer a la vivienda habitual?

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  4. Quisiera hacer una consulta, ya que en la delegación de hacienda de mi localidad no me han aclarado bien el tema.
    Estoy en trámites de divorcio con liquidación de gananciales, el único bien que tenemos en común es la vivienda habitual, la cual me adjudico junto con la deuda hipoteria, el no percibirá compensación. Me dicen en hacienda que el deberá incluir en la declaración su incremento patrimonial aunque no percibirá nada y yo también deberé tributar por el exceso de adjudicación. Me podrían orientar por favor? Muchas gracias

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    1. El que sea la vivienda habitual es lo que determina el supuesto de exención a T.P.O, puesto que se trata de una disolución de sociedad conyugal en régimen de gananciales. Al estar exenta de T.P.O, tampoco debe tributar por AJD cuota gradual.

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