19.9.17

HERENCIA YACENTE. ARRENDAMIENTOS IRPF.



La madre de la consultante fallece en julio de 2016, siendo aceptada la herencia mediante escritura pública de adjudicación de herencia en febrero de 2017. Según dicha escritura, a la consultante le corresponde la parte de un inmueble que durante el 2016 ha estado arrendado, si bien, aún no ha percibido renta alguna por dicho alquiler.  
Tributación en IRPF. 
Los rendimientos de un inmueble arrendado que forma parte de una herencia y se producen con posterioridad a la muerte del causante no forman parte del caudal relicto (a efectos de su liquidación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones), sino que su tributación se realizará en la imposición personal de la renta del heredero o legatario.

Al encontrarnos en el presente caso con unos rendimientos del capital inmobiliario —pues no se trata de un arrendamiento que constituya actividad económica— correspondientes a una herencia yacente que ya han sido exigibles por la parte arrendadora y satisfechos por la parte arrendataria, para determinar su tributación se hace preciso acudir al artículo 8.3 de la Ley 35/2006, donde se establece que “No tendrán la consideración de contribuyente las (…) herencias yacentes. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los (…) herederos (…), de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley.”.

Por su parte, la mencionada sección 2ª del título X establece en sus artículos 88 y 89 lo siguiente:

- Artículo 88.

“Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los (…) herederos (…) tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos”.

- Artículo 89.

“1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de los (…) herederos (…), se aplicarán las siguientes reglas:

1. ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas de este Impuesto, y no serán aplicables las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades:

(…)

b) La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con lo previsto en el capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

(…).

3. Las rentas se atribuirán a los (…) herederos (…) según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podrán practicar en su declaración las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley.

(…)”.

Conforme con lo expuesto, las rentas derivadas del arrendamiento del inmueble se atribuirán a cada uno de los herederos y legatarios en función de su correspondiente participación, aunque no hayan dispuesto o podido disponer de las citadas rentas, procediendo su imputación al período impositivo de su exigibilidad, tal como establece el artículo 14.1,a) de la Ley 35/2006 para los rendimientos del capital: “Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Atendiendo a la cuestión planteada en su consulta, del precepto expuesto se deduce que dado que dichas rentas han resultado exigibles en 2016 deberán incluirse en la declaración de IRPF de 2016. 
 Consulta Vinculante V1009-17 25/04/2017.

DONACIONES Y CONDONACIONES POR NO RESIDENTES A RESIDENTE EN ESPAÑA

Donación de un residente en Suiza a sus tres hijos, residentes en España, en concreto en Cataluña, de saldos depositados en entidades bancarias en Suiza así como condonaciones a los mismos de créditos personales realizados en su día.
2 de los hijos adquieren su primera residencia en España en Junio de 2014.
El 3º hijos, en junio de 2015.

Varias cuestiones.-
1.- Si hay sujeción el ISD (español) cualquiera que fuera el día de 2016 en que se otorgaran tales transmisiones lucrativas o, exige su otorgamiento a partir de 1 de julio de 2016, previo transcurso de más de 183 días de permanencia en España.
De acuerdo con artículos 6 LISD, 9 LIRPF y 17.2 RISD,  los dos que comenzaron a residir en España en junio de 2014 tienen residencia habitual en nuestro país y, en consecuencia, quedarán sujetos por obligación personal al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cualquiera que fuere la fecha en que se efectuase la donación tanto de los saldos bancarios como de la condonación de la deuda derivada del préstamo concedido a uno de ellos. En el caso del  que comenzó a residir en España el 12 de junio de 2015, a 1 de enero de 2016 y tomando en cuenta el periodo previsto en el artículo 17.2 también ha permanecido en España durante más de 183 días (en concreto, 202), por lo que, al igual que los otros dos, también habrá de tributar por obligación personal en el impuesto.
En conclusión, los tres estarán sujetos por obligación personal al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tanto por las donaciones de saldos bancarios como por las condonaciones de deudas de los dos préstamos a que se refiere la consulta.

2.- Régimen normativo aplicable.-
Si, a los efectos de la cuantificación de las cuotas tributarias del ISD, constituyen o no un obstáculo para la aplicación combinada de la normativa estatal y de la normativa autonómica catalana las circunstancias de que a) la residencia habitual en Cataluña de los consultantes no se haya prolongado durante más de cinco años, ni siquiera durante más de dos años y 183 días, computados retroactivamente desde el día anterior a la fecha de las donaciones y condonaciones proyectadas y de que b) parte de los bienes y derechos objeto de las donaciones y condonaciones proyectadas no estén situados ni sean ejercitables en España.
Tal y como ha señalado este Centro Directivo entre otras, en las consultas V0256/2012 y V1200/2012, a las que se hace referencia en la consulta, la finalidad del artículo 32.5 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, al prever la aplicación de la normativa autonómica que corresponda al mayor periodo transcurrido en los cinco últimos años anteriores al devengo del impuesto sucesorio, no es otra que la de evitar cambios de residencia entre CC.AA. que respondan a motivaciones fiscales y que manifiesten la ausencia de vinculación con una de ellas determinada. Los traslados desde el extranjero se encuentran, por consiguiente, “extramuros” de la norma, por lo que nada obsta a que los donatarios, en tanto sujetos al impuesto por obligación personal, apliquen tanto la normativa estatal como la que hubiera dictado la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias “con independencia de dónde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado”.
3.- Si, previa acreditación de que los consultantes han soportado efectivamente en Suiza un impuesto equivalente al ISD español por las mismas donaciones y condonaciones de deudas proyectadas, sería aplicable, para la determinación de la cuota tributaria líquida de dicho impuesto, la deducción por doble imposición internacional del artículo 23.1 de la LISD.
No plantea problema alguno la aplicación de la deducción por doble imposición internacional prevista, para los supuestos de sujeción por obligación personal, en el artículo 23.1 de la Ley 29/1987. Ahora bien, ni la Ley ni el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones determinan cuáles son los documentos que han de aportarse para su reconocimiento por la Administración tributaria. En cuanto se trata de aspectos relativos a la gestión del tributo, la competencia a tal efecto corresponde a la Administración tributaria de la Comunidad Autónoma de Cataluña.
4.-Si, acreditado que los padres están casados en régimen francés de comunidad y de que los saldos a donar y deudas a condonar pertenecen a dicha comunidad, las atribuciones patrimoniales proyectadas deben calificarse como una sola donación a cargo de la comunidad conyugal, en los términos del artículo 38 del RISD formalmente vigente, o como dos donaciones, una a cargo de cada cónyuge padre los consultantes, de acuerdo con la doctrina fijada por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 18 de febrero de 2009 y el contenido material del RISD resultante de dicha Sentencia.
Derogado por la jurisprudencia del Tribunal Supremo el artículo 38 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, deberán practicarse autoliquidaciones separadas por cada cónyuge. Cabe aquí reiterar lo expuesto en cuanto a las competencias autonómicas en materia de gestión a propósito de la acreditación del régimen económico-matrimonial de los cónyuges y la inclusión en su ámbito objetivo de los saldos y deudas objeto de donación.
5.- Si la equiparación a efectos del ISD de las condonaciones de deudas realizadas con ánimo de liberalidad a las donaciones se limita a la inclusión de dichas condonaciones en el ámbito del hecho imponible o se extiende también a los restantes elementos de la estructura del tributo, incluyendo en su caso las normas reguladoras de beneficios fiscales.
Si el artículo 12 a) del Reglamento del impuesto califica a la condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad, como negocio jurídico gratuito e inter vivos “a los efectos de este impuesto” resulta obvio que lo hace no solo para su inclusión en el hecho imponible del impuesto sino para la aplicación de los demás elementos determinantes de la deuda tributaria, incluidos los beneficios fiscales que resultaren aplicables.
V1407-16

14.9.17

NORMATIVA APLICABLE Y OFICINA LIQUIDADORA COMPETENTE CAUSANTE NO RESIDENTE

Causante residente en el Principado de Andorra, ha fallecido dejando a sus nietos un inmueble situado en la Comunidad Autónoma de Cataluña. Dicho inmueble es la residencia habitual de los nietos.
Consulta: Tributación de los herederos y lugar de presentación.
Fundamento:
La ley aplicable en España para la liquidación de herencias es la Ley 29/1987, LISD, cuyos artículos 6 y 23 disponen lo siguiente:
«Artículo 6.º Obligación personal.
1. A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en España se les exigirá el impuesto por obligación personal, con independencia de dónde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado.
2. Para la determinación de la residencia habitual se estará a lo establecido en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(…)
Además, la disposición adicional segunda de la LISD dispone lo siguiente sobre las herencias recibidas de residentes en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo distintos de España:
«Disposición adicional segunda. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Administración Tributaria del Estado.
Uno. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014.
1. La liquidación del impuesto aplicable a la adquisición de bienes y derechos por cualquier título lucrativo en los supuestos que se indican a continuación se ajustará a las siguientes reglas:
a) En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, distinto de España, los contribuyentes tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en España. Si no hubiera ningún bien o derecho situado en España, se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma en que resida.
[…]».
Por su parte, la Ley 22/2009, determina en su artículo 32 los casos en que el ISD se ha cedido a las Comunidades Autónomas y los puntos de conexión con cada una de ellas, en los siguientes términos:
«Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio.
2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión:
a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones ``mortis causa´´ y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.
[…]».
Meollo:
Conforme al referido precepto, en la adquisición por sucesión “mortis causa”, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones residente –y, por tanto, sujeto a obligación personalsolo tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en el caso de que el causante sea residente en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. Es decir, que si la causante hubiera sido residente por ejemplo en Italia, Francia, Alemania, etc, y tb en los EEUU: Islandia, Noruega y Liechtenstein, se aplicaría en el ISD la normativa de la Comunidad Autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto; en este caso, la Catalana.
En el supuesto planteado la causante era residente en el principado de Andorra, que no forma parte de la Unión Europea ni del Espacio Económico Europeo. Por tanto, los herederos no tendrán derecho a la aplicación de normativa autonómica alguna, pues no les resultará aplicable el contenido de la disposición adicional segunda de la LISD. Tendrán que aplicar la normativa estatal.
Por otra parte, al no ser la causante residente en ninguna Comunidad Autónoma de España no existe punto de conexión con ninguna de ellas tal y como establece el artículo 32 de la Ley 22/2009. Por lo tanto, el organismo competente para la exacción del impuesto es la Administración Central del Estado, esto es, la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en concreto, la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, Departamento de Sucesiones de no Residentes (c/ Infanta Mercedes, nº 49. Madrid; registro en c/ Lérida, nº 32-34).
CONCLUSIÓN:
Primero: La ley aplicable es la Ley 29/1987, (LISD), y, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado uno.1.a) de la disposición adicional segunda de la LISD, los sujetos pasivos tendrán que aplicar la normativa estatal y no podrán aplicar la normativa del ISD aprobada por la Comunidad Autónoma en que residan; en este caso, la de Cataluña, ya que la causante no era residente en un Estado miembro de la Comunidad Económica Europea ni del Espacio Económico Europeo.
Segundo: Dado que la causante no tenía su residencia en ninguna Comunidad Autónoma de España, no existe punto de conexión con ninguna de ellas. Por lo tanto, el organismo competente para la exacción del impuesto es la Administración Central del Estado, esto es, la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en concreto, la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, Departamento de Sucesiones de no Residentes. 
Consulta V2415-16

8.9.17

NORMATIVA APLICABLE DONACIÓN PARTICIPACIONES SOCIALES

La donación de participaciones sociales deberá tributar en la Comunidad Autónoma en cuyo territorio tenga su residencia habitual el donatario; en el supuesto planteado, en la Comunidad Autónoma de Madrid, que es donde residen los tres hijos de la donante. Así sucede también en el particular caso del hijo residente en Alemania durante los cuatro ejercicios anteriores, dado que el artículo 28.1.1º b) toma en cuenta, a efectos de determinar la residencia habitual “el periodo de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones”. Periodo quinquenal que no tomará en consideración el tiempo de residencia no en otra Comunidad Autónoma sino en un país extranjero. 
 

Artículo 32 de la Ley 22/2009
 Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 
 2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión: 

 c) En el caso del impuesto que grava las donaciones de los demás bienes y derechos (no inmuebles), en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo. 

 5. En los supuestos previstos en las letras a) y c) del apartado 2 anterior, se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma en la que el causante o donatario hubiere tenido su residencia habitual conforme a lo previsto en el artículo 28.1.1º.b) de esta Ley. 

7.9.17

¿SE INCLUYEN EN LA BASE DE CALCULO DEL AJUAR DOMESTICO, LOS LEGADOS?

V2255-11
Si los legados se incluyen en la base de cálculo del ajuar doméstico y forma de distribuir el importe entre los distintos causahabientes. 
El artículo 15 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) dispone que "El ajuar doméstico formará parte de la masa hereditaria y se valorará en el 3 por 100 del importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje". 
El caudal relicto es el formado por los bienes, derechos y obligaciones de los que era titular el causante, pero también se llama de igual modo a la parte activa de la herencia, dejando fuera de su definición al pasivo de la misma, por considerarlo una carga y no integrante de la herencia; por tanto, no se incluyen en dicho concepto los bienes que se transmiten mediante legado por no formar parte de la herencia, pero sí los bienes exentos o que den lugar a bonificaciones fiscales ya que sí forman parte del caudal relicto.
Respecto a los causahabientes obligados a incluir en su participación individual el importe correspondiente al ajuar doméstico, el artículo 23, transcrito anteriormente, tras indicar que el ajuar doméstico debe ser incluido en el caudal hereditario del causante a efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente (apartado 1 del artículo 23), advierte que tal obligación no es exigible a los legatarios, a quienes el testador hubiese atribuido bienes determinados con exclusión de cualesquiera otros del caudal hereditario. Además completa la regla expuesta especificando que en el caso de un causahabiente reúna la doble condición de heredero y legatario, la parte del ajuar doméstico que debe imputársele es la que le corresponda como heredero, es decir que se le ha de atribuir el ajuar doméstico en la misma proporción en la que participe en el resto de la masa hereditaria.

 V5411-16 
 Un familiar de los consultantes fallece en julio de 2016, instituyendo herederos y legatarios. La doble condición de heredero y legatario coincide en uno de ellos.
 Si los legados se incluyen en la base de cálculo del ajuar doméstico.
 Se reitera el criterio expuesto en la contestación V2255-11, de 26 de septiembre de 2011, que se adjunta al escrito de consulta, en el sentido de que siendo el caudal relicto el formado por los bienes, derechos y obligaciones de los que era titular el causante, del mismo no forman parte los bienes que se transmiten mediante legado, pero sí los bienes exentos o que den lugar a bonificaciones fiscales.
En ese sentido, el artículo 23.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, exime de tal obligación de incluir el ajuar a los legatarios y especifica que, como sucede en el caso planteado en el escrito de consulta, cuando un causahabiente reúna la doble condición de heredero y legatario se le debe imputar la parte de ajuar que proporcionalmente le corresponda en la masa hereditaria en su condición de heredero.

21.7.17

FECHAS ADQUISICION PLUSVALIA MUNICIPAL Y GANANCIA PATRIMONIAL INMUEBLE ADQUIRIDO NUDA PROPIEDAD + CONSOLIDACION DOMINIO

Pedro adquirió la nuda propiedad de un inmueble en fecha 3 de marzo de 1980, al fallecimiento de su abuelo. Posteriormente, al fallecimiento de los dos usufructuarios, en fechas 4 de agosto de 2000 y 3 de julio de 2006, consolidó el pleno dominio del inmueble; Pedro ahora quiere donar el inmueble a uno de sus hijos.

Pedro adquirió la nuda propiedad del inmueble urbano por herencia, al fallecimiento de su abuelo, en fecha 3 de marzo de 1980. En esa misma fecha se constituyó el derecho real de usufructo sobre el citado inmueble a favor de dos de sus tíos conjuntamente, que contaban, en dicho momento, con 62 y 63 años de edad.
El derecho de nuda propiedad, por la remisión que el artículo 107.2.b) del TRLRHL a las normas reguladoras del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se valoró por diferencia entre el valor catastral del inmueble en dicho momento y el valor del derecho de usufructo vitalicio.
Posteriormente, al fallecimiento del último de los usufructuarios, en fecha 03/07/2006, se consolidó el dominio, adquiriendo el derecho de usufructo.
Por tanto, el derecho de pleno dominio que ostenta en este momento el consultante sobre el bien inmueble, se adquirió de forma fraccionada en el tiempo: la nuda propiedad se adquirió por herencia el 03/03/1980 y el usufructo se adquirió por consolidación del dominio el 03/07/2006.
La donación que Pedro pretende realizar  a favor de uno de sus hijos determina el devengo del IIVTNU, siendo el sujeto pasivo el hijo donatario, como adquiriente del derecho de propiedad sobre el inmueble a título lucrativo.
La base imponible del IIVTNU correspondiente a la donación se determinará aplicando sobre el valor catastral del terreno en el momento del devengo (la fecha de la transmisión) el porcentaje anual que determine el ayuntamiento para el período que comprenda el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento de valor. Este porcentaje a aplicar sobre el valor del terreno será el resultante de multiplicar el porcentaje anual aplicable al caso por el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento de valor.
A este respecto, habrá que tener en cuenta que la proporción del valor del terreno correspondiente a la nuda propiedad se adquirió el 03/03/1980 y la correspondiente al derecho real de usufructo se adquirió el 03/07/2006. El reparto o porcentaje entre nuda propiedad y usufructo es el del momento de la adquisición de la nuda propiedad.V0742-12. Así si el Usufructuario (o el menor de los 2 en este supuesto por tratarse de usufructos sucesivos tenía 65 años; el usufructo tenía un % del 89-65; esto es de 24%.  Por tanto, a efectos de Plusvalía Municipal, según esta consulta, dos fechas de adquisición: la de la adquisición de Nuda Propiedad (100%-24%) = 76% 03/03/1980; y la de la adquisición del usufructo: 24% 03/07/2006. 

En cambio a efectos del IRPF/Ganancia Patrimonial:
Respecto a la fecha de adquisición, será la de adquisición por herencia del bien (03/03/1980), según las normas del Código Civil, produciéndose la misma con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con el artículo 989 del Código Civil. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante y que esta adquisición se refiere a la integridad del dominio, pues la extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta una nueva adquisición por quien detenta la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la muerte del usufructuario lo extingue (artículo 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de goce de las que se había visto privado en su constitución.V0732-17.
Este criterio, plasmado por la DGT para el IRPF (no para IIVTNU) se ajusta al de la ST del TSJ 16/01/1999 para IIVTNU.
el impuesto grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana y que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. La extinción del usufructo no está comprendida en ninguno de los dos supuestos que acabamos de citar. Ni es transmisión de la propiedad ni es transmisión de ningún derecho real. El hecho de que, por el fallecimiento de la usufructuaria, los nudos propietarios hayan alcanzado la integridad de su dominio no significa que hayan sido sujetos de transmisión alguna de derechos que pueda constituir hecho imponible. Simplemente, el régimen legal correspondiente a este derecho real prevé que la muerte de la usufructuaria extingue el usufructo (art. 513.11 del Código Civil), recuperando los propietarios las facultades de goce de que se habían visto privados al constituirse tal derecho, lo que excluye que esta recuperación vaya precedida de transmisión alguna que suponga el devengo del impuesto.
En el presente caso (...) los bienes fueron transmitidos a los hermanos P. G. en virtud de adjudicación que se les efectuó en las operaciones particionales practicadas con motivo del fallecimiento de su padre, protocolizadas en escritura notarial de 18 de agosto de 1984, en las que se adjudicó a su viuda, doña Cándida G. G. el usufructo de las fincas a que se refieren las liquidaciones anuladas por la Sala de instancia.
A su vez, la señora G. G. falleció el 17 de septiembre de 1993, infiriéndose de todo ello que las operaciones sucesorias generaron en su día el devengo del impuesto de plus valía, sin que posteriormente se haya producido transmisión alguna que justifique una nueva exacción del mismo, pues el simple hecho de la extinción del usufructo no supone la transmisión de la propiedad de los bienes a los nudos propietarios, como se ha dejado indicado.
Pues esta es la seguridad jurídica que tenemos.

20.7.17

CAUSANTE RESIDENTE EN LA COMUNIDAD VALENCIANA HEREDAN RESIDENTE EN REINO UNIDO Y UN RESIDENTE EN EEUU

Tenemos un causante residente en Valencia, fallecido a finales de 2016, viudo y con dos hijos Jorge, residente en EEUU y Carlos, residente en Reino Unido.
Tributación en el ISD, hacienda competente y normativa aplicable.
La herencia consiste en:
Vivienda de Valencia, que era la habitual del causante.-450.000€
Otra vivienda en Valencia.- 450.000€
Vivienda en Reino Unido.- 600.000€
Total.-1.500.000€
El testamento les declara herederos por partes iguales.
Por tanto, tienen que recibir cada uno por valor de 750.000€
 Tributan ambos por obligación real. Artículo 7 LISD:
A los contribuyentes no incluidos en el artículo 6 LISD (los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en España) se les exigirá el Impuesto, por obligación real, por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español, así como por la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con entidades extranjeras que operen en ella. V1405-16.
Es decir, cuando se trata de un contribuyente no residente en España, sólo debe tributar por aquellos bienes que estén en nuestro país; V1593-09. No se tributa en España por la vivienda de Reino Unido.
Normativa aplicable.-
El artículo 2.1 de la Ley 29/1987 señala que la normativa española se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de modo que existiendo Tratado Internacional éste se aplica preferentemente sobre la Ley española del Impuesto.

En cuanto al causahabiente cuya residencia habitual esté situada en territorio de Estados Unidos no existe un Convenio para evitar la doble imposición y establecer normas de asistencia administrativa en materia de Impuestos sobre las Herencias. Por lo tanto la tributación será la que establece la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. V1593-09.
En cuanto al causahabiente residente en Reino Unido, el Convenio de doble imposición de 14/03/2013 no regulada nada en materia de Impuestos sobre las Herencias. Por tanto, la normativa será la que a continuación se dice.
1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio.
2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España (luego en principio, no se aplica la normativa de ninguna Comunidad Autónoma por no ser los sujetos pasivos residentes en España, pero luego veremos que a Carlos sí, por la DA 2ª de la LISD), según los siguientes puntos de conexión:
a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones ``mortis causa´´ y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.
(...)5. En los supuestos previstos en las letras a) y c) del apartado 2 anterior, se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma en la que el causante o donatario hubiere tenido su residencia habitual conforme a lo previsto en el artículo 28.1.1º.b) de esta Ley.
Hacienda competente.-
El impuesto no está cedido a Comunidad Autónoma alguna (no hay punto de conexión), sino que se debe tributar a la Administración Central del Estado (Oficina Nacional de Gestión Tributaria).
 Ley 29/1987.- Disposición adicional segunda. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Administración Tributaria del Estado.
 Uno. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014.
1. La liquidación del impuesto aplicable a la adquisición de bienes y derechos por cualquier título lucrativo en los supuestos que se indican a continuación se ajustará a las siguientes reglas:
(...)
b) En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en una Comunidad Autónoma, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad Autónoma.
(...) 
Carlos, residente en Reino Unido (todavía Estado miembro de la UE), tiene derecho a que se le aplique la normativa de la Comunidad Valencian, de la cual era residente el causante.
2. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo.
A Jorge, se le aplica exclusivamente la normativa del Estado, esto es, la LISD y su normativa de desarrollo. En ningún caso resultará aplicable la normativa de Comunidad Autónoma alguna, ya que, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 22/2009, el impuesto de los no residentes no está cedido a las Comunidades Autónomas.
Tampoco resultaría aplicable la disposición adicional segunda de la LISD, ya que EEUU no es miembro de la Unión Europea, ni del Espacio Económico Europeo. V1081-15.
Liquidación (patrimonio preexistente primer tramo).-
Total valor de bienes y derechos en España.900.000€
Ajuar doméstico.- 3% = 27.000€
Caudal hereditario: 927.000€
Base Imponible de Cada uno: 463.500€
Reducciones:
Carlos (Residente en Reino Unido); aplica normativa de la Com. Valenciana.
100.000€ por parentesco.
95% x 50% vivienda habitual con el límite de 150.000=150.000
Base Liquidable Carlos: 213.500€
Cuota.-34.721,56
Bonificaciónes.-26.041,17
Cuota a pagar Carlos.-8.680,39€.
Jorge (Residente en EEUU); aplica normativa estatal.
Reducciones:
15.956,87 por parentesco.
95% x 50% vivienda habitual con el límite de 122.606,47€ = 122.606.47
Base Liquidable Jorge: 324.936,66€
Cuota.-61.825,66€
Bonificaciónes.-0
Cuota a pagar Jorge.-61.825,66€


16.7.17

CONSOLIDACION DEL DOMINIO EN EL USUFRUCTUARIO POR FALLECIMIENTO DEL NUDO PROPIETARIO



2001 En escritura pública hijo dona a su madre (82 años) el usufructo de una vivienda.
Vivienda.- 100.000€
Usufructo.- 10.000
Tributación ISD sobre base imponible de 10.000€.
2003 Muere hijo, siendo única heredera su madre (que no aceptó ni repudió la herencia).
Su madre, muere en 2016, sin haber aceptado ni repudiado la herencia de su hijo.
Los herederos de la madre aceptan la herencia de la madre y del hijo.
El único bien que hay es la vivienda indicada. 

La constitución del usufructo a favor de la madre del consultante estuvo sujeta a este impuesto, por el concepto de donación, dado que se constituyó a título lucrativo.
Dice el 26.c)LISD.- “ En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio.”
V0928-12: Esta regla (la del 26c LISD) se aplica exclusivamente en el caso de que el propietario del pleno dominio haya adquirido tal condición en dos partes (Y parece ser que en este orden, porque el artículo 26 a) cuarto párrafo dice que la aplicación del tipo medio de gravamen es para la adquisición de nuda propiedad; no dice que haya de aplicarse cuando lo que se dona es el usufructo): adquisición previa de la nuda propiedad y posterior consolidación del dominio por adquisición de las facultades y derechos inherentes al derecho real de usufructo.  

Al fallecimiento del nudo propietario (el hijo) , la nuda propiedad pasa a formar parte de su herencia;  esa nuda propiedad pasará a las personas designadas por el titular en su testamento o a sus herederos legítimos.  El usufructo, nunca pasará a formar parte de la herencia de la usufructuaria porque se extingue con su muerte (artículo 658). Resolución de 14 de junio de 2012, de la Dirección General de los Registros y del Notariado. Argumentación del Notario.

Mis conclusiones, equivocadas o no:

Se transmite la np del hijo a la madre por herencia (en realidad a los herederos de la madre directamente). Edad usufructuaria a fecha de fallecimiento de su hijo; bien a fecha de fallecimiento de su hijo. TMG a fecha de fallecimiento del hijo.
Inmueble vale 110.000 a fecha de fallecimiento del hijo.
NP vale 90% x 110.000=99.000.
BL: 99.000-REDUCCIONES
TMG.-110.000-Reducciones teóricas= BLTca; cuota  teórica entre BLTca. Ese TMG lo aplico a la BL de la adquisición de NP.
Y cuando fallezca la usufructuaria (2016), aplico el TMG al usufructo generado con el fallecimiento del hijo utilizando resto de reducciones (si las hay) y de bonificaciones del ejercicio 2003. Es decir, cuento como fecha de desmembración del dominio la del fallecimiento del hijo y no la de la donación del usufructo. 
Admito y ruego opiniones diferentes.

Vas a tener que presentar dos liquidaciones:
- La relativa a la herencia de la madre por un lado donde tendrás que hacer la consolidación del dominio en la usufructuaria, tal y como indica el artículo 26.c) LIS se exigirá el impuesto según el título de constitución, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio.
- Y la relativa a la herencia de la madre a los herederos de ésta, que ya adquieren un bien en plena propiedad.
En su día, con la constitución del usufructo se debió calcular el importe total a pagar y es, por aquello que no se ingresó, lo que en la declaración de la madre se deberá especificar. (Pero si el devengo es el 2003, está prescrito).
Ten en cuenta las reducciones, si sólo había este bien en la masa hereditaria, entiendo que será la vivienda habitual del causante.
Y que en la consolidación debes tener en cuenta la normativa de aquel entonces.


Páginas vistas en total