19.5.16

DONACIONES ACUMULADAS ENTRE SI COMUNIDAD VALENCIANA Y CATALUÑA

En enero de 2016 padre dona a su hijo mayor de 21 años, que reside en Cataluña un piso sito en Valencia que vale 150.000€.
El piso era privativo del padre y le dona el 100% en pleno dominio.
En mayo de 2016 el atento padre dona a su hijo, 50.000€ en metálico por medio de escritura pública.
Se trata de un supuesto de acumulación de donaciones, ya que el período transcurrido entre la primera y la segunda donación es inferior a 3 años; y coinciden donante y donatario.

LOS PASITOS:
1.- Se liquida la primera donación sin tener en cuenta la segunda (obviamente).
Se aplica la normativa de la Comunidad Valenciana puesto que se dona un bien inmueble sito en Valencia.
Base Imponible: 150.000€
Reducciones por parentesco: 100.000€
Base Liquidable: 50.000€
Cuota íntegra -4.975,75€
Coeficiente Multiplicador.- 1
Cuota tributaria.- 4.975,75€
Bonificaciones en la cuota por parentesco .- 75% = 3.731,81€
Cuota resultante.- 1.243,94€.

2.- Al liquidar la segunda donación debemos aplicar las reglas de la acumulación de donaciones para determinar el tipo aplicable a la última donación.
La segunda donación, que es en dinero a donatario residente en Cataluña nos lleva a aplicar la normativa de Cataluña y a presentar en Cataluña, en la Oficina Liquidadora que toque según residencia del hijo sujeto pasivo.
Suma de bases liquidables: BL 1 + BL 2
50.000 + 50.000 (porque no hemos considerado reducción alguna para este supuesto tan general)
Base Liquidable teórica: 100.000€
Si se aplica la tarifa reducida para las transmisiones lucrativas entre vivos a favor de contribuyentes de grupos I y II, hasta una base liquidable de 200.000, el tipo resultante es del 5%; como la de este supuesto es de 100.000€, aplicamos ese 5% y nos sale una cuota íntegra teórica de 5.000€
Cuota íntegra teórica.- 5.000€
Coeficiente multiplicador.- 1
Cuota tributaria teórica.- 5.000€
Tipo medio efectivo: 5% (5.000/100.000) (cuota teórica/base liquidable teórica).
Ese tipo medio efectivo hay que aplicarlo a la Base Liquidable de la 2da donación, que es de 50.000€.
Cuota a ingresar:- 50.000 x 5% = 2.500€.
En Cataluña no se advierten bonificaciones en cuota.

14.5.16

CONSOLIDACION DOMINIO DESMEMBRADO POR TRANSMISIONES


Hereda de su padre la nuda propiedad de una vivienda que el padre había comprado a la persona que hasta entonces tenía el pleno dominio del inmueble. Fallece el usufructuario.
Al consolidarse el dominio por fallecimiento de la persona usufructuaría, el nudo propietario debe tributar por el mismo concepto por el que se desmembró el dominio, es decir por el concepto TPO del Impuesto sobre Transmisiones Onerosas y Actos Jurídicos Documentados. Artículo 26.c) de la Ley 29/1987.
En cuanto a la competencia territorial, el lugar de presentación del ITPAJD por la consolidación del dominio será el lugar donde se encuentre ubicado el inmueble. Número 1º de la letra C) del artículo 33.2 de la Ley 22/2009.





12.5.16

SUPUESTO PRÁCTICO DE CONSTITUCIÓN DE NUDA PROPIEDAD ISD NORMATIVA ESTATAL

Valor de la herencia incluído ajuar doméstico: 200.000€.
Valor de la vivienda habitual del casuante que forma parte de la herencia: 80.000€.
Beneficiarios:
Cónyuge viudo: 50 años de edad a fecha de fallecimiento. Hereda 1/3 en Usufructo.
Hijo: que hereda el resto.

Liquidación a cargo del cónyuge viudo.-
Recibe 1/3 en usufructo:
Valor del Usufructo: 89- edad del usufructuario (50) =39%
Base Imponible del Usufructurario: 39% x 1/3 x 200.000 =26.000
Reducciones.-
Parentesco.- 15.956,87€ (Grupo II )
Vivienda habitual.- 39%x1/3x 80.000x 95% =9.880
Total reducciones: 25.836,87
Base Liquidable: 26.000- 25.836,87= 163,13
Cuota: 11,011

LIQUIDACIÓN A CARGO DEL HIJO (QUE RECIBE BIENES EN NUDA PROPIEDAD)
Hijo recibe 2/3 en pleno dominio y la nuda propiedad de 1/3
Valor de la nuda propiedad: 100%-39% (que era el % de Usufructo): 61%
Base Imponible REAL.- 2/3 de 200.000+ 1/3 x 200.000 x 61% = 174.000€
Reducciones del hijo:
x Parentesco.- 15.956,87€ (Grupo II )
x Vivienda habitual.- 80.000 x 95% (2/3+1/3x61%).-66.120€
Total reducciones: 82.076,87€
Base Liquidable REAL: 174.000 -82.076,87 =91.923,13€
Tipo 1/2 de efectivo gravamen (TME).-
Base Imponible Teórica (como si también recibiera el usufructo del viudo): 200.000€
Reducciones teóricas del hijo:
La de parentesco, igual que antes.15.956,87€ (Grupo II )
La de vivienda habitual, completa: 80.000 x 95%= 76.000€
Reducciones teóricas:  91.956,87€
Base liquidable teórica: 200.000-15.956,87-76.000=108.043,13€
Cálculo del TME:
Calculo la cuota íntegra: Hasta 79.880,52.....9.166,06€
Resto: 28.162,61€ al 16,15%: 4.548,26€
Cuota íntegra: 13.714,32€
Cuota tributaria teórica: Cuota íntegra x Coeficiente Multiplicador: 13.714,32 x 1 = 13.714,32€
TME: (Cuota tributaria teórica/Base Liquidable Teórica) x 100
TME: 13.714,32/108.043,13 =12,69%

Cuota tributaria de la adquisicion actual del hijo: 
Base Liquidable Real x el TME
Su Base Liquidable real: 91.923,13€ x el TME 12,69%= 11.665,05€

CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO POR FALLECIMIENTO DEL USUFRUCTUARIO
Cuando fallezca el Usufructuario, habrá que realizar la autoliquidación de la consolidación del dominio:
Base Imponible: 200.000 (base imponible teórica) - 174.000 (base imponible real): 26.000€.
Valor del Usufructo a valor de desmembramiento que ahora consolida el nudo propietario.
Base Liquidable:
Restamos ahora a la base imponible (al usufructo) las reducciones pendientes (es cuando la reducción sobre la base imponible real de la adquisición de la nuda propiedad (sola o + pleno dominio) supera dicha la base imponible y por lo tanto se produce un exceso de reducción, pueso que una parte de ésta no se utiliza; luego la guardamos para la consolidación del dominio); ejemplo: NUDA PROPIEDAD + PLENO DOMINIO DEL HEREDERO 50.000; REDUCCIÓN 100.000. Hay 50.000 de diferencia, que no se utilizan y que pueden usarse como reducción pendiente en la consolidación del dominio):
Reducción por parentesco no aplicada en la desmembración del dominio por insuficiencia de base liquidable correspondiente a la adquisición de la nuda propiedad (base liquidable real): 0€.
Reducción por adquisición de vivienda habitual correspondiente a la nuda propiedad no aplicada en el momento de aquirir dicha nuda propiedad por insuficiencia de base liquidable correspondiente a la misma (base liquidable real): 0€.
Reducción por adquisición de vivienda habitual correspondiente al usufructo (como el bien que se consolida goza de una reducción por vivienda habitual, en el momento de la consolidación se permite aplicar la parte de reducción que no se aplicó el nudo propietario en la liquidación anterior, al adquirir la nuda propiedad. Es la diferencia entre la reducción real y la teórica)): 80.000 x 95% -80.000 x 95% (2/3+1/3x61%) = 76.000 - 66.120 = 9.880€.
Base Liquidable: 26.000 -9.880= 16.120€.
Cuota tributaria.- sobre esta base liquidable aplicamos el TMG del nudo propietario en la autoliquidación del primer causante:
Cuota tributaria.- 16.120 x 12,69% = 2.045,63€.


6.5.16

COMPROBACION DE VALOR CON MULTIPLICADOR VALOR CATASTRAL

La comprobación de valores por el método de estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal, aunque es uno de los que establece el artículo 57 de la Ley 58/2003 para la comprobación del valor, aunque se haya verificado la referencia catastral, el valor catastral a la fecha de devengo, y aunque todo ello se haya recogido tanto en el informe como en la liquidación, no resulta adecuado para la valoración del inmueble en cuestión, ya que como señala el TSJ CV, la aplicación de la Orden no se acomoda al caso concreto por ser la aplicación de un "sistema genérico y previo de valoración" que, como no tienen en cuenta las características individuales del bien a valorar, no se puede utilizar para determinar el valor real.
El TEAR considera inadecuado el procedimiento de comprobación de valores por ampararse en un método que, por ser previo y genérico, no permite comprobar la base imponible consistente en el valor real y, por ende se aparta de una valoración individualizada y específica del inmueble, dando lugar a liquidaciones carentes de motivación, entendida ésta desde su punto de vista sustantivo o material.

El TEARV considera que el TSJ anula las liquidaciones dictadas al amparo de la Orden de Coeficientes 2013, (que son extensibles a las comprobaciones efectuadas por la aplicación de las Ordenes 2014 y 2015 al apreciarse identidad sustancial de las mismas, tanto en su articulado como a la motivación del anexo I), por  3 motivos:
1.- Por la inadecuación del procedimiento para la finalidad perseguida de determinar el valor real del concreto bien objeto de transmisión.
2.- Porque el carácter genérico de la aplicación generalizada de coeficientes sobre los valores catastrales no permite calcular el valor real del bien objeto de transmisión.
3.- Porque se traduce en liquidaciones inmotivadas puesto que el valor no responde a condiciones o características del bien concreto y específico cuya valoración se ha aplicado.

22.4.16

SUCESIONES GRUPO AL QUE PERTENECEN LOS SOBRINOS POLITICOS EN HERENCIA DEL TIO (POLITICO)

Paco y Ángela, matrimonio sin hijos. Tienen 3 sobrinos, hijos de la hermana de Paco. Por tanto, como Paco y Ángela están casados, sus 3 sobrinos lo son tanto de Paco (por consanguinidad), como de Ángela (por afinidad).

Paco muere en octubre de 2015. Y Ángela, probablemente, de pena, lo hace en diciembre de 2015. Según respectivos testamentos, resultaban beneficiarios el cónyuge, y en su defecto, los 3 sobrinos por partes iguales.

El patrimonio de Paco y Ángela, era de un piso + ajuar de valor. 100.000€.
En el Impuesto de Sucesiones de Paco, es sujeto pasivo su viuda Ángela, Grupo II, y con las reducciones que correspondan.
En el Impuesto de Sucesiones de Ángela, por valor de 100.000€ (las 50.000 que recibe de Paco, + las 50.000 que ya eran suyas por liquidación de gananciales).
Sujetos pasivos: los 3 sobrinos. 

Pregunta, ¿pertenecen al Grupo III o al Grupo IV del artículo 20.2 a.- LISD? 
Esa diferencia hace que pueda reducir su base imponible cada sobrino en 7.993,46 euros y además el coeficiente multiplicador de la cuota es más reducido 1,5882; en vez de 2.

Postura de la Dirección General de Tributos, última consulta vinculante, V0687-16, de 19-02-2016, en síntesis: 
"el parentesco por afinidad nace por el matrimonio de un pariente consanguíneo, perdura mientras se mantenga el vínculo matrimonial y se extingue cuando desaparece tal vínculo; extinguido el matrimonio, ya sea por fallecimiento de uno de los cónyuges o por divorcio, desaparece el parentesco por afinidad" (...)
 En consecuencia, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, los 3 sobrinos no tendrán, respecto de Ángela, la viuda de su tío, la consideración de parientes colaterales por afinidad, sino la de extraños, pues no son parientes de aquella ni por consanguinidad ni por afinidad, ni ha mediado adopción. Por consiguiente, a efectos de la autoliquidación del impuesto correspondiente a la herencia de la viuda de su tío, deben incluirse en el grupo IV de los regulados en el artículo 20.2 de la LISD, en su consideración de extraño.

Postura a favor de que pertenecen al Grupo III:

TEAC Resolución 8/07/2014
Como hemos señalado, el único requisito que considera la Administración que se incumple es el de parentesco por afinidad, por entender que con el fallecimiento del hermano del causante se extinguió el citado parentesco. Sin embargo, como señala la parte actora, el Tribunal Supremo (TS Contencioso Administrativo Sección 2ª 18-03-2003) en un supuesto en el que la cuestión de fondo controvertida se contraía a dilucidar si el sobrino carnal de la esposa, premuerta, del causante y testador, debe considerarse comprendido como colateral de tercer grado por afinidad...”. Finalmente dicha Sentencia resolvía: “En conclusión, puesto que en nuestro Código Civil no se establece que el parentesco por afinidad se extinga por el fallecimiento de una persona, que hace que se pierda el parentesco con el resto del grupo familiar, y si tenemos en cuenta que dentro de los criterios interpretativos que establece el art. 3.1 del Código Civil, el primero es la literalidad, el sentido propio de sus palabras y que el art. 4 del Impuesto sobre Patrimonio habla de colaterales de segundo grado, "ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción", la conclusión a la que debemos llegar es que se cumplen todos los requisitos para poder gozar de la reducción del 95% que relaman los actores.” De acuerdo con lo expuesto anteriormente, este Tribunal Central considera que a efectos de lo establecido en el art 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones la relación de afinidad se mantiene aún después del fallecimiento del cónyuge que originó dicha relación, debiéndose estimar la presente reclamación económico administrativa. Este criterio ya fue expuesto en resolución de 3 de Diciembre de 2013 de este Tribunal Central y ha sido confirmado por la reciente  Sentencia del Tribunal Supremo de 1 de abril de 2014  (RJ 2014, 2282) .

TSJ Comunidad Valenciana 2-11-2010,  en un supuesto sobrina política o por afinidad de la causante, esto es, sobrina carnal de su esposo premuerto, pues es la hija de una hermana de éste, comparte y hace suyos, los criterios de la ST del TS de 18-03-2003



27.3.16

LIMITE REDUCCIONES Y BONIFICACIONES DONACIONES COMUNIDAD VALENCIANA 5 AÑOS

A los efectos de los límites de las reducciones (10 Bis 1º Ley 13/1997 Comunidad Valenciana) y bonificaciones (12 Bis c) Ley 13/1997 Comunidad Valenciana) se computarán todas donaciones realizadas por mismo donante a mismo donatario en los 5 años anteriores al devengo:
-Límite de reducciones (mayores de 21 años).- 100.000
-Límite de bonificaciones.-150.000

Ejemplo, límite en las reducciones. Acumulación de donaciones 5 años anteriores.




Donación Donación 

2012 Desde 6/8/2013
Base Imponible 100.000 120.000
Reducciones 40.000 60.000


(límite 100.000)
Base Liquidable 60.000 60.000
Cuota tributaria 6.295 7890


*(aplicación TME)
Bonificación 99% 75%
Cuota líquida 62,95 1.972,50

*Si entre una donación y otra hubiesen transcurrido más de 3 años, no procede acumulación de donaciones según artículo 30 LISD; es decir, funcionarían como 2 donaciones independientes.

26.3.16

ACUMULACIÓN DE DONACIONES A LA SUCESIÓN

Se persigue respetar la progresividad del impuesto de Sucesiones y Donaciones partiendo del principio proclamado en el primer párrafo del artículo 30 LISD de considerar los actos gratuitos cercanos (3 años -donaciones entre sí- y 4 años -donaciones y sucesión-) como una única transmisión, mediante la aplicación del tipo medio de gravamen a la base de la nueva adquisición.
Regulada en el artículo 30 LISD.
 En el caso de fallecimiento del donante, a los efectos de la determinación de la cuota tributaria, se acumularán a la herencia las donaciones realizadas por el causante en los cuatro años anteriores al fallecimiento. Esta acumulación se realizará única y exclusivamente a los efectos del cálculo del tipo medio, y sólo para los herederos afectados. A tal efecto, para determinar la cuota tributaria se aplicará a la base liquidable de la adquisición mortis causa (Base Imponible - reducciones) el tipo medio (TMG) correspondiente a la base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas (seentenderá por base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas, la suma de las bases liquidables de las donaciones y demás transmisiones ínter vivos equiparables anteriores
y la de la adquisición mortis causa actual).

Pasos (en SARA Comunidad Valenciana, aunque serán muy parecidos para el resto de CCAA).-
Calculamos el Impuesto de Sucesiones normal (como si no hubiera donaciones a acumular)
Editamos relación de adquirentes; y en el adquirente que recibió donación anterior a acumular, apartado H,: donaciones acumulables de cada sujeto pasivo, se consigna la base liquidable de la donación previa; una a una.
En el apartado P (casos especiales de Tipo Medio) en:
A) Adquisición de Nuda propiedad (aunque el SP de Sucesiones no reciba Nuda Propiedad) se pone la reducción real de la sucesión de dicho sujeto pasivo (o  la teórica si es nudo propietario).
De este modo, saldrá como resultado una Base Liquidable teórica fruto de la suma de la base liquidable de la sucesión y de la base o bases liquidables de las donaciones que se acumulan, pero sólo a los efectos de obtener un TMG que se aplica a la Base Liquidable de la sucesión.

TSJ Madrid 29/10/2014: "así las cosas,  y como conluye el TEARA, la Oficina gestora ha aplicado estrictamente estas normas de liquidaión en el presente caso, aplicando sobre la base imponible constituida por el valor de la porción hereditaria del reclamante menos las reducciones correspondientes (base liquidable de la sucesión) el tipo medio de gravamen resultante de una base teórica derivada de la suma de dicho valor (base liquidable de la sucesión) y el del derecho de nuda propiedad del inmueble donado (base liquidable de la donación), sin que proceda deducción ni devolución de lo ingresado por la donación".


17.3.16

DONACION NUDA PROPIEDAD CON RESERVA DE USUFRUCTO

Madre dona a hijo la nuda propiedad de los 4/6 de un inmueble de que es titutlar; valor del inmueble 100%.- 115.000
La madre tiene más de 79 años.
4/6 del piso en pleno dominio son: 76.666,67
La nuda propiedad vale: 69.000 (90% x 76.666,67)

Tipo de donación: otros casos
Donatario: tributar por caso especial
Relación de bienes.- consignar el valor del bien en pleno dominio en el porcentaje de titularidad. 76.666,67

Donatario.-
relación de bienes transmitidos en la donación.- con el porcentaje de titularidad que tienen el donante y clave título pleno dominio.76.666,67
 relación de bienes adquiridos por el donatario.- clave adquisición nuda propiedad con el valor que tiene la nuda propiedad. Sale una calculadora y al final nos dará: 69.000

Base Imponible téorica.- con el valor del bien transmitido nuda propiedad+usufructo:76.666,67


16.3.16

PLUSVALIAS VALENCIA

Cuota "0", sin autorización y conjuntas. 1 autoliquidación por finca (100%).
Ej. 4 fincas y 5 herederos; 1 autoliquidación por finca; cualquiera como sujeto pasivo.

Herencia: Liquidación de gananciales, viudo + 2 hijos; no hace falta hacer la de liquidación de gananciales; no está sujeta. Se hace la del viudo con lo que recibe y la de los hijos con lo que reciben. Finca a finca.

3 fincas, 3 hijos 1/3 cada uno. 9 autoliquidaciones.

Salva

11.3.16

TIPO REDUCIDO DE IVA PLAZA DE GARAJE. VIVIENDA TPO, GARAJES IVA

Venta de una vivienda a persona física no empresaria ni profesional,  sujeta a TPO, por no ser promotor de la edificación la entidad bancaria que transmite la misma. Además, adquiere dos plazas de garaje y un trastero, en este caso, directamente a la entidad promotora de la edificación (compraventa de garajes y trastero sujeta a IVA) .
Tipo impositivo aplicable a la entrega de plazas de garaje junto con una vivienda. Condiciones para la aplicación del tipo reducido a las mismas.
La aplicación del tipo reducido a la entrega de plazas de garaje y trasteros está condicionada a que la misma se pueda considerar conjunta y accesoria a la entrega de la vivienda a la que acompañan, no así en otro caso. Por tanto, en el presente supuesto, en que la transmisión de dichos trasteros y plazas de garaje se configura a efectos del Impuesto como independiente de la vivienda, la citada entrega no tendrá la consideración de accesoria o complementaria de la entrega de dicha vivienda, y por tanto, los citados trastero y plazas de garaje habrán de quedar sujetos al tipo general del 21 por ciento.

V1978-14 23/07/2014

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